Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

    Действия  аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности 

1. Классификация искажений бухгалтерской отчетности

    Действия  аудитора в случае выявления им искажений  бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской  проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

    Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление  данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

    Преднамеренные  искажения бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействий) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

    Непреднамеренные  искажения бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может  быть следствием арифметических или коммерческих ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

    Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным. 

2. Факторы появления искажений бухгалтерской отчетности

2.1 Внутрихозяйственные факторы появления искажений бухгалтерской отчетности

    В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация учитывает факторы, способствующие появлению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

• Наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• Несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта и значительному снижению прибыли;
• Зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
• Изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
• Нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
• Наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
• Особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;
• Особенности структуры капитала и распределения прибыли;
• Наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

2.2 Отраслевые особенности появления искажений бухгалтерской отчетности

    К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

1. Состояние отрасли экономики и экономики страны в целом – кризис, депрессия, подъем;
2. Отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
3. Особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

    При проведении аудиторской проверки, в т. ч. при  планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

    При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений.

    При выявлении  искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая  у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации и более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур

    Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. 

Библиографический список

1. Аудит: учебник для вузов. В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотников и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского – 3-издание, перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 – 583 с.
2. Андреев В. Д. Практический аудит: справочное пособие – М.: «Экономика», 1994
3. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: учебное пособие – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 1999
4. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».