Доходы и расходы организации

     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     При этом решается комплекс задач:

• подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

     Объектом  учёта на данном участке является:

• форма 1 (стр. 620, 622 - сальдо 70;

     стр. 623 - сальдо 69;

     стр. 624 – сальдо 68 в части НДФЛ)

• форма 3 (счёт 96 субсчёт «Резерв на оплату отпусков»)
• форма 4 (оборот по дебету счёта 70)
• форма 5 (оборот по кредиту счёта 70)
• Пояснительная записка (численность важнейших категорий персонала, учётная политика касаемо заработной платы)

     Нормативные акты:

1. Первый уровень (законодательный).

• Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая 2010 г.);

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последними изменениями 9 марта, 5, 30 апреля, 8, 19 мая 2010 г.)
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последними изменениями от 8 мая 2010 г.);
• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 7 мая, 17, 24 июля, 10, 25 ноября 2009 г.);
• Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.);
• Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
• Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с последними изменениями от 24 июля 2009 г.)
• Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с последними изменениями от 19 мая 2010 г.)
• Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с последними изменениями от 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.)

2. Второй уровень (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.

• Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
• Положение по бухгалтерскому учету 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н, от 18.09.2006 №115н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.)

3. Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.

• Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 19 октября 2009 г.);
• Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (с изменениями от 11 ноября 2009 г.);
• Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
• Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 (в Письме уточняется, что N 212-ФЗ от 24.07.2009 не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физ. лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль).
• Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам";
• Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС);
• Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 (в Письме разъясняется, Как учесть отпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом);

     Также к документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

4. Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.

     Документами этого уровня являются локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

     Источники аудиторских доказательств:

1. Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; тарифное соглашение (гарантирует социальный пакет), договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты.

     Положение о формах премирования.

2. Первичная документация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
3. Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4. Бухгалтерская финансовая отчётность, декларация по ЕСН (до 2010, с 2010 - декларации по страховым взносам в ФСС и ПФ РФ).
5. Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплату отпусков.
6. Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)
7. Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержания договоров.
8. Заключения эксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам, специалистов по охране труда.
9. Внешняя информация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты труда по категориям персонала).

     При проведении аудита расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке. 

     3.2 Планирование аудита  расчетов по оплате  труда, программа  аудита 

     Проверку  расчетов с персоналом необходимо разбить  на несколько этапов.

     Подготовительный  этап

     Аудит в соответствии с программой

     Заключительный  этап

     Аудит расчётов с персоналом по оплате труда рассматривается на примере организации ООО “Восход”.

1. Подготовительный этап