Доходы организации

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. В данных положениях прописаны условия признания доходов

     Третий  уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими  указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами.

     Акты  методического (нормативно-технического) характера носят методический характер и являются обязательными для исполнения. Согласно п. 1 Приказа Минфина России от 04.03.1999 г. № 47 «О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации» акты Минфина России, признанные Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат обязательному опубликованию в «Финансовой газете».

     Данные  документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В актах методического (нормативно-технического) характера содержатся предписания, установленные для определенных лиц и означающие обязательность их исполнения такими лицами. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     Акты  методического (нормативно-технического) характера можно разделить на две группы (рис. 2).

Рисунок 2 – Группировка актов методического (нормативно-технического) характера 

     Акты, урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, разработанным и утвержденным ранее приказами Минфина России.

     Акты, не урегулированные ПБУ, приняты  по вопросам, ранее не разработанным  Минфином России в форме ПБУ:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112;
• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н;
• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н и др.

     В связи с увеличением рыночной направленности системы бухгалтерского учета на базе развития современной  российской экономики потребности  в создании нормативно-технических  указаний и инструкций по применению норм бухгалтерского учета, разработанных  в национальных стандартах (ПБУ), растут.

     Четвертый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в  самой организации. К ним относится  приказ руководителя организации «Об учетной политике», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней бухгалтерской отчетности и др¹. 

2. Состав  и динамика структуры доходов организации
1. Понятие и классификация доходов организации

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

     а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции  и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

     б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

     Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно  связанные с основной уставной деятельностью  предприятия; могут включать:

• выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

     Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

     Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• прочие.

     В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

     Внереализационными  доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

     Чрезвычайные  доходы - поступления, возникающие как  последствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     Порядок формирования доходов предприятия  в целях расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

     Укрупнено, все возникающие доходы различают  как:

• связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• не учитываемые в целях налогообложения.

     Величина  доходов определяется на основании  первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются  суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

     Согласно  налоговому законодательству, реализацией  товаров, услуг признаются:

• передача права собственности на товары одного лица другому;
• выполнение работ одним лицом для другого;
• оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе.

     Если  предприятие внутри организации  товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся  на издержки производства и обращения.

     Внереализационные доходы – те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

     Доходы, не учитываемые при определении  налогооблагаемой базы, увеличивают  активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним  относятся:

• имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
• имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
• расходы по приобретению и созданию основных средств;
• возврат займов, залогов;
• безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
• средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• средства, полученные по договорам займа и кредита;
• некоторые другие поступления.