Документальне оформлення обліку капітальних інвестицій

 

 

ПЛАН

 

 

ВСТУП

При організації бухгалтерського  обліку капітальних інвестицій необхідно  керуватися відповідними законодавчими  і нормативними документами, а саме:

1. Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16 липня 1999р.
2. Законом України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. зі змінами і доповненнями.
3. Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість №141 від 01.09.97р.
4. Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України №112 від 31.05.96р.

Відповідно, об'єктами бухгалтерського  обліку на промисловому підприємстві є: майно, зобов'язання продавця, господарські операції, здійснювані підприємством в процесі своєї діяльності.

Капітальні інвестиції – це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на ведення земельних ділянок і перенесення у зв’язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.

Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок №15 «Капітальні інвестиції». Цей рахунок виконує широку функцію, ніж діючий до 2000р. рахунок №33 «Капітальні  вкладення», оскільки на ньому ведеться також облік обладнання для встановлення та операцій з придбання або створення нематеріальних активів.

1. Документальне оформлення обліку капітальних інвестицій

Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об’єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об’єктів в експлуатацію визначаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом). Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об’єктів (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат):

• проектно-вишукувальні роботи;
• будівельні роботи;
• роботи з монтажу устаткування;
• придбання устаткування, що потребує монтажу;
• придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю;
• інші капітальні роботи і затрати.

Аналітичний облік капітальних  інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об’єктами інвестицій. Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об’єктів основних засобів в експлуатацію.

Для зарахування закінчених будівництвом (монтажем) і прийнятих  в експлуатацію об’єктів визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість списується з рахунку обліку капітальних інвестицій з оприбуткуванням первісної вартості об’єкта основних засобів в сумі зазначеної інвентарної вартості.

При підрядному способі  виконання проектно-вишукувальних  і будівельно-монтажних робіт  вартість виконаних і оформлених в установленому порядку робіт відображається за дебетом рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунком обліку заборгованості підрядникам (будівельним, проектним організаціям).

При господарському способі  виконання будівельно-монтажних  робіт облік затрат забудовником ведеться на рахунку обліку капітальних інвестицій у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, послуг допоміжних виробництв, зносу основних засобів і розрахунків з кредиторами (по заробітній платі, відрахуваннях на соціальні заходи, за послуги машин, механізмів тощо). У такому ж порядку відображаються витрати на утримання підрозділів підприємства, що займаються організацією будівництва.

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для монтажу, включається до дебету рахунку обліку капітальних інвестицій після його передачі для виконання монтажних робіт з встановлення устаткування на постійне місце майбутньої експлуатації кредиту рахунку обліку виробничих запасів.

Якщо за умовами договору на будівництво забезпечення будівництва устаткуванням здійснюється підрядником, то забудовником вартість устаткування з витратами на монтаж відображається у складі капітальних інвестицій згідно з рахунками підрядника.

Вартість устаткування, яке не потребує монтажу, та інших  необоротних матеріальних активів, які прибавляються підприємством, відображаються у складі капітальних інвестицій після надходження таких цінностей на місце призначення і оприбуткування.

Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного  будівництва до введення об’єктів основних засобів в експлуатацію.

Для зарахування закінчених будівництвом (монтажем) і прийнятих  в експлуатацію об’єктів визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість списується з рахунку обліку капітальних інвестицій з оприбуткуванням первісної вартості об’єкта основних засобів в сумі зазначеної інвентарної вартості.

 

Табл. 1.

Облік капітальних інвестицій здійснюється наступним чином:

№ з/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Придбання устаткування, що потребує монтажу	205	63
2.	Відображення суми ПДВ	641	63
3.	Передача устаткування у монтаж	15	205
4.	Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо	15	63
5.	Відображення сум ПДВ	641	63
6.	Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних  організацій	15	63
7.	Відображення сум ПДВ  в рахунках підрядників і проектних  організацій	641	63
8.	Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів	15	685
9.	Суми ПДВ в рахунках на послуги транспортування	641	685
10.	Витрати на будівництво  об’єкта господарським способом:
	а) матеріали	15	205
	б) послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо)	15	23
	в)оплата праці працівників, зайнятих у будівництві	15	66
	г) відрахування на соціальні  заходи	15	65
11.	Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об’єкті  будівництва господарським способом	15	685
12.	Відображення суми ПДВ  у рахунку за послуги машин і механізмів	641	685
13.	Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об’єктів основних засобів	15	63
14.	Сума ПДВ	641	63

 

2. Облік капітального будівництва у підрядчика

В даний час велика увага приділяється розрахункам з замовниками та підрядчиками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безупинне поновлення різноманітних розрахунків.

Одним з найбільш розповсюджених видів розрахунків саме і є  розрахунки з замовниками та підрядчиками за сировину, матеріали, будівельні роботи, товари та інші матеріальні цінності.

Будівництво є галуззю  матеріального виробництва, діяльність якої спрямована на зведення нових  та реконструкцію старих будівель, споруд, об’єктів виробничого та невиробничого призначення на місці їх функціонування.

За технологічною ознакою  розрізняють підприємства, які зайняті  виконанням будівельних, монтажних  та пусконалагоджувальних робіт, а  також здійснюють монтаж конструкцій  та обладнання.

Господарські відносини між  замовником і підрядником регулюються  Правилами виконання договорів  підряду в будівництві, а також  Положенням Міністерства України у  справах будівництва та архітектури  від 15.12.1993р. №9 «Про підрядні контракти  в України».

В галузі будівництва реалізуються капітальні вкладення (інвестиції) підприємств на відтворення основних засобів.

Класифікація капітальних вкладень згідно з вимогами Інструкції про  порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва, затвердженої наказом Мінстату України від 28.03.1996р. №93.

Виконані роботи приймаються згідно акту виконаних робіт. Актів може бути декілька за звітний місяць але загальна сума виконаних робіт відображається у довідці про вартість виконаних підрядних робіт.

3. Облік капітального будівництва у замовника

Капітальні вкладення  по напрямках можуть бути умовно об’єднані  в наступні групи:

• нове будівництво – зведення підприємств, будинків, споруджень, здійснюване на нових площадках з метою створення нової виробничої потужності;
• розширення – здійснюване будівництво других і наступних черг діючого підприємства, додаткових виробничих комплексів і виробництв, нових цехів і розширення вже існуючих потужностей, що приводить до більш швидкого і з меншими витратами збільшенню виробничої потужності в порівнянні зі створенням аналогічних потужностей шляхом нового будівництва;
• реконструкція діючого підприємства – повне або часткове переустаткування і перебудова виробництва з заміною морально застарілого і фізично зношеного устаткування, механізацією й автоматизацією технологічного процесу з метою підвищення загальної ефективності виробничого процесу з меншими витратами й у більш стиснутий термін, чим при будівництві нових чи розширенні діючих підприємств;
• технічне переозброєння діючого підприємства – комплекс заходів (без розширення наявних виробничий площ) по підвищенню вимог технічного рівня окремих ділянок виробництва, агрегатів, установок з метою забезпечення приросту продукції, поліпшення її якості й інших показників роботи підприємства;
• підтримка потужності діючого підприємства – заходу, зв’язані з постійним поновленням основних засобів, що вибувають у процесі виробничої діяльності, (потужність підприємства в цілому при цьому не збільшується);
• капітальний ремонт об’єктів, що знаходяться в експлуатації, витрати на проведення якого приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання такого об’єкта.

Визначення понять капітального і поточного ремонту будинків ми знаходимо в листі Державного комітету України з питань будівництва  й архітектури від 30.04.2003р. №7/7-401 (див. Табл. 2.)

 

Табл. 2.

Поняття капітального і  поточного ремонту будинків

Капітальний ремонт	Поточний ремонт
1	2
Комплекс ремонтно-будівельних  робіт, що передбачає:	Комплекс ремонтно-будівельних  робіт, що передбачає:
- заміну, відновлення  та модернізацію конструкцій  та обладнання; - покращення експлуатаційних  характеристик; - покращення планування будинку без зміни будівельних габаритів об’єкту.	- систематичну та своєчасну  підтримку експлуатаційних характеристик  об’єкту. Поточний ремонт повинен  виконуватися з періодичністю, достатньої для нормальної експлуатації об’єкту  починаючи з моменту введення до експлуатації та упритул до постановки на капітальний ремонт.

 

Ключовою фігурою взаємин  у будівництві є замовник, що може виступати одночасно й інвестором, і забудовником. За дорученням інвестора  замовником можуть виступати також інші фізичні і юридичні особи. Тому на замовника покладаються наступні функції:

• формулювання (визначення) ключових умов договору підряду на будівництво, його висновок;
• забезпечення будівництва фінансуванням;
• поточний контроль за виконанням будівельних робіт підрядчиками;
• приймання завершених будівельних робіт;
• здійснення розрахунків з підрядчиками за виконаний обсяг будівельно-монтажних і інших робіт і т.д.

Незалежно від організації  договірних відносин між замовником і підрядчиками, усі понесені витрати  на будівництво, крім ремонтів, будуть для замовника капітальними інвестиціями. Тому з початку будівництва і до моменту остаточного введення споруджуваного об'єкта в експлуатацію, суми таких витрат будуть відбиті в замовника в 1 розділі Балансу по рядку 020 "Незавершене будівництво".

Крім ухвалення рішення  про проведення будівельних робіт, на замовника також покладається обов'язок вибору форми ведення таких  робіт. У цілому, такий вибір залежить від забезпеченості засобами будівництва  власними засобами виробництва і кваліфікованих кадрів.

У залежності від цього, будівництво можна вести способом: