1.
Утвердить Положение об учетной
политике для целей бухгалтерского
учета на 2010 год (Приложение N 1).
2.
Утвердить Положение об учетной
политике для целей налогового
учета на 2010 год (Приложение N 2).
_______________________
Генеральный
директор
Приложение
N 1
Учетная
политика для целей
бухгалтерского учета
Элементы
учетной политики |
Альтернативный
вариант |
Вариант, принятый
в организации |
Основание |
Лимит
стоимости основных
средств |
Не относятся
к основным средствам и отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности
в составе материально-производственных
запасов активы стоимостью меньше 10000
руб. |
Не относятся
к основным средствам и отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности
в составе материально-производственных
запасов активы стоимостью не более 20000
руб. |
п. 18 Приказа
Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" пунт 5 ПБУ
6/01" |
Способ
начисления амортизационных
отчислений по основным
средствам |
Нелинейный
способ (способ уменьш.остатка; исходя
из остаточ.стоимости за минусом
начисленной амортизации ОС на нач.месяца,
умноженной на дробь (в числителе
коэффициент не выше 3, в знаменателе
– оставшийся срок полезного использования) |
· линейный способ
(первоначальная стоимость умножить на
норму амортизации). |
п. 18, 19 Приказа
Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01"
п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ"
(утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
Переоценка
первоначальной стоимости
основных средств |
производится
по решению организации не чаще одного
раз в год (на начало отчетного
года) путем прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам. |
· не производится. |
п. 14, 15 Приказа
Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01"
п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ"
(утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
Способ
начисления амортизационных
отчислений по нематериальным
активам |
способ уменьшаемого
остатка |
· линейный способ. |
п. 56 "Положения
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ" (утв.
приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
(утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) |
Переоценка
нематериальных активов |
производится
по текущей рыночной стоимости, определяемой
исключительно по данным активного рынка
этих нематериальных активов. |
· не производится. |
п.17 ПБУ 14/2007 "Учет
нематериальных активов" (утв. Приказом
Минфина № 153н от 27.12.2007) |
Оценка
списания материально-производственных
запасов (включая товары,
кроме учитываемых по
продажным ценам) |
по себестоимости
каждой единицы |
· по средней себестоимости. |
п. 58, 60 "Положения
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N
34н.)
п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет материально-производственных
запасов" ПБУ 5/01 |
Синтетический
учет заготовления материалов |
по учетным
ценам с использованием счетов 15
"Заготовление и приобретение материальных
ценностей", 16 "Отклонения в стоимости
материальных ценностей". |
· по фактической
себестоимости заготовления. |
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
Синтетический
учет полуфабрикатов
собственного производства |
с использованием
счета 21 "Полуфабрикаты собственного
производства"; |
· без использования
счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного
производства в составе незавершенного
производства на счете 20. |
Инструкция
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения
к счету 21) |
Списание
затрат по ремонту
основных средств |
учитываются по
счету 97 "Расходы будущих периодов"
с равномерным отнесением на издержки
производства и обращения в течении установленного
предприятием срока; |
· сразу на издержки
производства и обращения. |
п.72 "Положения
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ"
(утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
Списание
общехозяйственных
расходов |
общехозяйственные
расходы ежемесячно распределяются
на сч. 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательное производство",
29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (порядок распределения); |
· общехозяйственные
расходы в качестве условно-постоянных
ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи". |
Инструкция
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения
к счету 26) |
Оценка
готовой продукции,
отгруженной продукции |
плановой (нормативной)
себестоимости (используется счет 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)"). |
Учет готовой
продукции ведется по фактической
производственной себестоимости (счет
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
не используется). |
п. 59, 61 "Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ
от 29.07.1998 г. N 34н |
Распределение
расходов на продажу |
расходы на продажу
списываются в дебет счета 90 частично,
путем распределения в соответствии
с пояснениями к счету 44 Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций. |
· расходы на продажу
(счет 44) полностью списываются в дебет
счета 90 "Продажи". |
Инструкция
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету
44) |
Оценка
незавершенного производства
в массовом и серийном
производстве |
по прямым статьям
расходов; |
· по фактической
себестоимости. |
п. 64 "Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ
от 29.07.1998 г. N 34н) |
Признание
выручки от выполнения
работ, оказания услуг,
продажи продукции
с длительным циклом
изготовления |
по мере готовности
этапа работы, услуги, части продукции
(при выборе этого варианта раскрываются
способы определения готовности работ,
услуг, продукции) (используется счет 46
"Выполненные этапы по незавершенным
работам"). |
· по завершению
выполнения работы, оказания услуги, изготовления
продукции в целом. |
п. 13 и п. 17 Положения
по бухгалтерского учета "Доходы организации"
ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от
6 мая 1999 г. N 32н) |
Способ
определения стоимости
финансового актива
при его выбытии |
по средней
первоначальной стоимости; |
· по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложени. |
п. 26 Приказа
Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету
"Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" |
|
Приложение
N 2
Учетная
политика для целей
налогового учета
Положение
учетной политики |
Альтернативный
вариант |
Вариант,
принятый в организации |
Основание |
Организация
налогового учета |
на основе данных
бухгалтерского учете в специальных
налоговых регистрах |
Налоговый учет
в организации ведется на основе
регистров бухгалтерского учета с добавлением
в них реквизитов, необходимых для налогового
учета в соответствии с требованиями Налогового
кодекса РФ. |
ст. 313, 314 Налогового
кодекса РФ |
Определение
даты получения дохода (осуществления
расхода) |
по кассовому
методу. |
Налоговый учет
в организации ведется по методу
начисления. |
ст. 271, 273 Налогового
кодекса РФ |
Методы
списания сырья и
материалов при определении
размера материальных
расходов |
по стоимости
единицы запасов |
· по средней себестоимости. |
ст. 254 Налогового
кодекса РФ |
Методы
оценки стоимости
покупных товаров, уменьшающей
доходы от их реализации |
по стоимости
единицы товара. |
· по средней стоимости. |
п. 1 ст. 268 Налогового
кодекса РФ |
Методы
начисления амортизации |
нелинейный (кроме
зданий, сооружений и передаточных устройств,
входящих в 8-10 амортизационные группы). |
· линейный. |
п. 1 ст. 259 Налогового
кодекса РФ |
Метод
учета расходов на
капитальные вложения
в основные средства |
включаются
в состав расходов отчетного (налогового)
периода в размере не более 10% первоначальной
стоимости основных средств и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, реконструкции, технического
перевооружения, частичной ликвидации
основных средств. |
Капитальные вложения
увеличивают первоначальную стоимость
основного средства. |
п. 1.1. ст. 259 Налогового
кодекса РФ |
Распределение
по периодам дохода
от реализации в производствах
с длительным (более
одного года) технологическим
циклом |
другим методом
с соблюдением принципа равномерности |
· равномерно пропорционально
понесенным в отчетном (налоговом) периоде
расходам в общих расходах на производство
продукта (выполнение работы, оказание
услуги). |
ст. 316 Налогового
кодекса РФ |
Перечень
прямых расходов, связанных
с производством
товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) |
материальные
затраты, определяемые в соответствии
с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату
труда персонала, участвующего в
процессе производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг;
суммы ЕСН по
персоналу, участвующему в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг;
расходы на обязательное
пенсионное страхование персонала,
участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг; |
· материальные
затраты, определяемые в соответствии
с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего
в процессе производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг;
· суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг. |
п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса РФ |
Учет
прямых расходов налогоплательщиками,
оказывающими услуги |
относятся к
расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации услуг, в
стоимости которых они учтены; |
Прямые расходы,
связанные с оказанием услуг в полном
объеме относятся на уменьшение доходов
от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода без распределения
на остатки незавершенного производства. |
п. 2 ст. 318 Налогового
кодекса РФ |
Порядок
распределения прямых
расходов на НЗП и на
изготовленную в текущем
месяце продукцию (выполненные
работы, оказанные услуги) |
по фактическим
производственным затратам |
· по прямым статьям
расходов. |
п. 1 ст. 319 Налогового
кодекса РФ |
Порядок
формирования стоимости
приобретения товаров |
покупная стоимость
товаров, а также расходы на доставку
этих товаров до складов организации; |
В стоимость
приобретения товаров включается только
покупная стоимость товаров. |
ст. 320 Налогового
кодекса РФ |
Распределение
платежей по налогу
на прибыль и авансовых
платежей, подлежащих
зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов
Российской Федерации
и бюджетов муниципальных
образований, между
обособленными подразделениями |
Распределение
с использованием показателя суммы
расходов на оплату труда. |
Распределение
с использованием показателя среднесписочной
численности работников |
п. 2 ст. 288 Налогового
кодекса РФ |
Порядок
уплаты ежемесячных
авансовых платежей
по налогу на прибыль |
ежемесячно
исходя из фактически полученной прибыли. |
В случае, если
организация является плательщиком
ежемесячных авансовых платежей, осуществлять
их уплату в размере 1/3 квартального авансового
платежа. |
п. 2 ст. 286 Налогового
кодекса РФ |
|
3.
Решение практической
задачи.
ОАО
«Центрсвязь» в соответствии с требованиями
законодательства осуществляет обеспечение
отдельных категории работников (в
частности, монтажников оборудования
связи и операторов связи) бесплатной
спецодеждой. Срок эксплуатации спецодежды
определен в шесть месяцев (осенне-зимний
сезон, весеннее-летний).
Осенне-зимний
комплект спецодежды был выдан работнику
в сентябре 2010 г. Учетной политикой организации
предусмотрено единовременное списание
стоимости спецодежды, срок эксплуатации,
которой не превышает 12 месяцев, а момент
ее выдачи. В ноябре комплект был похищен
неустановленным лицом. Данный комплект
спецодежды приобретен за 4500 руб., том
числе НДС.
Отразите
операции по учету спецодежды со ссылками
на требования нормативных документов,
действующих в бухгалтерском
и налоговом учете.
Решение:
- Для
целей бухгалтерского
учета:
Для
правильного обоснования
предложенной ситуации
необходимо руководствоваться:
- Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды (утв. Приказом Минфина
России от 26.12.2002 N 135н) п. 9, 11, 21, 26. (далее
Методические указания).
- Правила обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты утверждены
Постановлением Минтруда России от 18 декабря
1998 г. N 51. (далее Правила).
Согласно
п. 26 Методических указаний погашается
линейным способом исходя из сроков полезного
использования. Сроки полезного использования
специальной одежды предусмотрены в типовых
отраслевых нормах бесплатной выдачи
специальной одежды, специальной обуви
и других средств индивидуальной защиты,
а также в Правилах.
Вместе с тем в соответствии
с п. 21 Методических указаний организациям
предоставлено право с целью снижения
трудоемкости учетных работ производить
единовременное списание стоимости специальной
одежды, срок эксплуатации которой согласно
нормам выдачи не превышает 12 месяцев.
В этом случае списание специальной одежды
производится в момент ее передачи (отпуска)
сотрудникам организации.
При
использовании этого способа стоимость
спецодежды полностью списывается на
затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию.
Отпуск
специальной одежды
в производство (эксплуатацию)
со складов организаций (иных
мест хранения) производится
на основании первичных
учетных документов:
- требование-накладная или накладная
(типовые межотраслевые формы N N М-11 и М-15
соответственно, утв. Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а);
- лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая
форма N М-8, утв. Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а).
Отразим
на счетах бухгалтерского
учета операции связанные
с оформлением данной
ситуации:
В сентябре 20XX года:
1
вариант (как МПЗ):
А) Д 10 субсчет
«Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации» - К 10 субсчет
«Специальная оснастка и специальная
одежда на складе» 3 813, 56 руб. (4 500 руб. –
НДС 686,44 руб.) – специальная одежда передана
в эксплуатацию.
Б) Д 20 –
К 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации» 3 813, 56 руб. – стоимость
спецодежды, ранее переданной в эксплуатацию,
списана на расходы по обычным видам деятельности.
2.
вариант (как ОС):
А) Д 01 субсчет
«Специальная одежда» - К 08 субсчет
«Приобретение специальной одежды» 3 813,
56 руб. (4 500 руб. – НДС 686,44 руб.) – специальная
одежда передана в эксплуатацию.
Б) Д 20 –
К 01 субсчет «Специальная оснастка одежда»
3 813, 56 руб. – стоимость спецодежды, ранее
переданной в эксплуатацию, списана на
расходы по обычным видам деятельности,
т.к. ее фактическая себестоимость не превышает
10 000 руб. за единицу.
- Для
целей налогового учета:
В
налоговом учете расходы на приобретение
спецодежды, если она не является амортизируемым
имуществом, относятся к материальным
расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если спецодежда
является амортизируемым имуществом,
другими словами, ее стоимость составляет
более 10 000 руб. и срок службы превышает
12 месяцев, то ее стоимость относится на
расходы, учитываемые в целях налогообложения
посредством начисления амортизации в
порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Согласно
п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам
в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования
признается период, в течение которого
объект основных средств или объект нематериальных
активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Срок
полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей
статьи и с учетом классификации основных
средств, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Заключение
Все
аспекты предпринимательской деятельности,
в том числе и международной, взаимосвязаны.
Вопросы и особенности учета,
маркетинга, управления, финансов,
как и экономики в целом,
неразрывны.
Пожалуй,
главный вывод по первым итогам реформирования
российской системы бухгалтерского
учёта – наличие определённых положительных
результатов. Весьма болезненный процесс
трансформации бухгалтерского учёта в
соответствии с требованиями рыночной
экономики потребовал прежде всего изменения
отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер,
ранее являвшийся одной из самых незаметных
фигур, превращается в незаменимого советника
руководителей предприятия, осваивая
совершенно новые функции (такие как финансовый
менеджмент, налоговое планирование и
др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа
продолжалась достигнутым темпами и приобретала
законченный характер. Это особенно касается
законодательной базы бухгалтерского
учёта, где нужно решить одну из самых
застарелых болезней регулирования учёта
в России – бесконечный поток текущих
инструкций, писем, указаний, которые нередко
противоречат друг другу. В числе ещё одного
из перспективных направлений реформы
следует выделить необходимость более
широко участия бизнеса в разработке новых
стандартов учёта, что может быть достигнуто
путём более активного вовлечения в процесс
адаптации международных стандартов профессиональных
объединений бухгалтеров.
Список
литературы
- Бычкова
С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское
дело: Учеб.пособие. – М.: Эксмо,
2008. - 336 с.
- Климова М.А.
Бухгалтерское дело: Учеб.пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2004. – 200с.
- Консультант
плюс.
- Соколов Я.В,
Соколов В.Я. История бухгалтерского учета:
Учеб. Пособие — М.: ФИНАНСЫ и СТАТИСТИКА,
2004. - 272с.
- www.glavbukh.ru
- http://www.acg.ru/buhgalterskii_uchet_i_dokumentooborot_v_organizacii_s_filialami