Использование результатов работы другого аудитора

Министерство  Образования Кыргызской Республики

Академия  Управления при Президенте Кыргызской Республики

Институт  экономики и финансов. 
 
 
 
 

СРС

По  предмету: Международные старты аудита.

На  тему: Использование результатов работы другого аудитора. 
 
 
 

        Выполнил: студент 4-го курса

     БД-2-08  Женишбеков Н.Ж.

     Проверила: Мелисова С.А. 
 
 
 
 
 

Бишкек 2012

     Рекомендации  для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лично встретиться с другим аудитором.

     В контексте данного стандарта  главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор; другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения ПО финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятием «другой аудитор" обозначают аффилированные фирмы под тем же или под иным названием; фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с данным субъектом; под компонентом понимают подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иного субъекта, финансовая информация которого включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Согласно разделу «Принятие назначения в качестве главного аудитора» аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главному аудитору рекомендуется рассматривать:

     ■  значимость финансовой отчетности, проверяемой  главным аудитором;

     ■  знание главным аудитором бизнеса  компонентов;

     ■  риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых  другим аудитором;

     ■  состав и объем дополнительных процедур, которые предписа¬ны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудито¬ром, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

     В разделе «Процедуры, выполняемые  главным аудитором» говорится, что, планируя использование работы другого  аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить  процедуры для получения достаточных  и уместных аудиторских доказательств  того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств. В обязанности главного аудитора также входит оформление выполненных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

     В разделе «Сотрудничество между  аудиторами» сказано, что другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

     В МСА 600 «Использование результатов  работы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов  компонентов (подразделений, филиалов и др.).

     Главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

     Другой  аудитор — это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

     Аудитор должен определить, может ли он действовать  в качестве главного аудитора. Для  этого рассматриваются:

     •   значимость проверяемой им части  финансовой отчетности;

     •   его знания о деятельности компонентов;

     •   риск искажений в отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

     •  объем дополнительных процедур, предписанных МСА в отношении компонентов.

     Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в  контексте конкретного задания  следующим путем:

     —  использовать знания, приобретенные  в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;

     —  использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

     —  обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор;

     —  опросить лиц, имеющих опыт работы с  другим аудитором;

     —  лично пообщаться с другим аудитором.

     Главный аудитор должен проинформировать другого  аудитора:

     •   о требовании независимости в  отношении субъекта и компонента;                         

     •   о требованиях учета, аудита и  отчетности;

     • об использовании результатов его  работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе  аудита.

     По  поводу первых двух требований необходимо получить от другого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблюдение.

     Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного аудитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

     Главный аудитор должен принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и руководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или поручит ее аудитору компонента.

     В рабочих документах главный аудитор  указывает компоненты, информация которых  была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные  процедуры по отношению к их работе и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого аудитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

     Если  главный аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить достаточные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

     Национальные  правила некоторых стран позволяют  главному аудитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.