Пассив  включает разнообразные источники средств организации, в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал).

      Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

      Пассивы группируются в балансовом отчете по субъектам обязательств: одни из них  обязательства перед участниками (учредителями) предприятия, другие — перед третьими лицами (банками, другими кредиторами). Такое деление обязательств в балансе имеет значение для определения срочности их погашения.

      Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта.

      В то время как обязательства перед  участниками не подлежат погашению  во время деятельности предприятия, обязательства, составляющие заемный  капитал, имеют определенный срок погашения  и показывают какая часть активов предприятия (в стоимостной оценке) должна быть направлена удовлетворение требований кредиторов.

      Обязательства перед участниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают  в момент взносов участников при  создании предприятия и в дальнейшем, не связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, то есть уставный капитал.

      Другие  обязательства перед участниками — те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед участниками объединяются понятием собственный капитал.

      Деление собственного капитала на уставный и  созданный предприятием в процессе хозяйственной деятельности имеет  большое значение для анализа  отчетности, так как их соотношение  дает, в частности, возможность судить о степени эффективности работы предприятия.

      Другой  составной частью пассива баланса  являются внешние обязательства  предприятия (долги), которые разделяются  на долгосрочные (сроком погашения  больше одного года) и краткосрочные (сроком погашения до одного года). В  практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

      Внешние обязательства (долги) представляют собой  юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество  предприятия, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось  собственное имущество третьих  лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Если у предприятия окажется недостаточно денежных средств на удовлетворение требований кредиторов, то взыскание может быть обращено на другое его имущество.

      Статьи  пассива баланса группируются по возрастающей срочности исполнения: вначале указывается уставный капитал, затем долгосрочные обязательства и в конце — краткосрочные обязательства.

      Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, перенесена из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в форму № 1. Начиная с 2000 года данные по забалансовым счетам необходимо указывать во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса⁷

      Средства  предприятия отражаются в балансе  в следующей оценке:

• основные средства — по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;
• нематериальные активы — по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;
• капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
• оборудование — по фактической стоимости приобретения;
• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;
• производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) — по их фактической себестоимости;
• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция — по фактической себестоимости;
• товары — по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);
• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами.

      Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов;
• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

    Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

    Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

    В активе имущество приведено с  учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (“Нематериальные активы”, “Основные средства”) размещены в начале, а легко реализуемые активы (“Касса”, “Расчетный счет”) – в конце баланса.

    Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы⁸.

    В любом случае имущество предприятия  – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

    Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов(П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов.

    Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами (см. Приложение 1).

    Первый  раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

    Второй  раздел “Оборотные активы” представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

    Третий  раздел “Убытки” показывает сумму  потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи “Непокрытые убытки прошлых лет” и “Непокрытый убыток отчетного года”.

    Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

    Собственный капитал отражен в четвертом  разделе пассива “Капитал и резервы”.

    Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в пятом  разделе бухгалтерского баланса  “Долгосрочные пассивы” и в шестом разделе “Краткосрочные пассивы”.

    Такова  принципиальная схема баланса и содержание разделов бухгалтерского баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

 
 
     

1. Бухгалтерский баланс (Форма №1).//Главбух. 2004. - №13.
2. Гейц И.В. Отчетность за полугодие. //Консультант бухгалтера  2004. - №6. С.8-34.
3. Давидовская И. Л.        Бухгалтерский баланс: как правильно составить?  // Консультант. - 2004. - № 3. -  С. 14-28.
4. Донцова Л.В., Никифорова  Н.А.Анализ финансовой отчетности. М.: ДИС. 2005. – 368 с.

5. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2-е издание, исправленное и дополненное. Омега-Л. 2005. – 214с.

6. Кислов  Д. Как читать баланс. М.: 2005 – 465с.
7. Ковалев В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. ТК «Велби», 2005 – 432 с. (36 с)
8. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт»: Учебное пособие – 5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005 – 717с.
9. Макарьева Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Налоговый вестник, 2002 – 192с.
10. Мизиковский Е. А.       Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 6. -  С. 61-71.
11. Палий В. Нужно ли менять закон «О бухгалтерском учете»?//Бухгалтерский учет. 2005. - №7.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 24 марта 2000 г.)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 , утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999 года №43н
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
15. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. СПб.: «Издательский дом Герда», 2003-656 с.
16. Приказ Минфина РФ от 21.12.03 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
17. Теория бухгалтерского учёта: Учебник /Под ред. проф. З.В. Кирьянова. М.: Финансы и статистика, 2003 – 256 с.
18. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями 30.06.2003)
19. Шубникова Т. Баланс по-новому //Расчет. 2004. - №2