Кредитование банков

      При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:

     51 ¾ при погашении кредита с расчетного счета;

     52 субсчет 1 “Текущий валютный счет” ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;

     78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” ¾ при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;

     55 по соответствующему субсчету ¾ при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

      Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

• по видам кредитов;
• по банкам, предоставившим кредит;
• отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

      В настоящее время кредитным договором  часто предусматривается возможность  изменения ранее определенного  срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

      Одним из наиболее сложных вопросов в учете  кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. “О налоге на добавленную стоимость” и Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт “е”) операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

      В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической  деятельности  ощущают нехватку валютных средств.  Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной.

      Кредиты в валюте выдаются коммерческими  банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия  и порядок предоставления кредита  в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

      Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной  потребности в валютных средствах  на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

      Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что  и для отражения кредитов в  рублях, а именно 90 и 92 для учета  соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

      При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”.  Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки”. В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.

      При переоценке могут возникнуть две  ситуации:

¾ повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92);

¾ понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 80.

      Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с  кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”;

¾ курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.

      Проценты  за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита  в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

      Начисление  процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.

      Если  полученный кредит был использован  на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92.

      Перечисление (уплата) процентов за пользование  кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции е  кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 “О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ”. Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.

      Для целей налогообложения затраты  на оплату процентов по просроченным кредитам в валюте не принимаются, а  на оплату процентов по срочным кредитам в валюте принимаются только на уровне ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта.

      2. Практическая часть 

     Задача 1. По приведенным в таблице 1 данным произведем группировку хозяйственных средств предприятия и их источников.

Таблица 1

      Основные  средства:

1. Здания 4 225 тыс. руб.
2. Сооружения 1 690 тыс. руб.
3. Транспортные средства 7 605 тыс. руб.
4. Рабочие машины и оборудование  60 333 тыс. руб.
5. Вычислительная техника  8 450 тыс. руб.

      Первоначальная  стоимость основных средств:

      4 225 +  1 690 + 7 605 + 60 333 + 8 450 = 82 303 тыс. руб. 

Таблица 2

      Группировка хозяйственных средств и их источников на 1.01.20xx г.

      Задача 2. Используя группировку хозяйственных средств и источников образования из задачи 1, составить баланс предприятия на 01.01.20xx г. Произвести увязку разделов составленного баланса. Для составления баланса использовать бланк баланса промышленного предприятия.

Таблица 3