Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Готовая продукция: понятие, оценка, варианты учета выпуска готовой продукции, учет ее движения

              Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, укомплектованная в соответствии с действующими стандартами или техническими условиями, принятая отделом технического контроля и имеющая сертификат качества.

              Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товарной.

              Основными документами, регламентирующими порядок оценки и учета готовой продукции, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34-н и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н.

              В учете готовая продукция может оцениваться по:

       Фактической производственной себестоимости;

       Неполной производственной себестоимости без учета общехозяйственных расходов;

       Учетным ценам;

       Продажным ценам;

       Нормативной (плановой) себестоимости.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» Ее оценка, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода – месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем учетная цена бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции –, в качестве которой могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, договорные цены.

Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативная себестоимость целесообразна в массовом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по таким ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической себестоимости от плановой.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту – нормативная (плановая) производственная себестоимость.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической себестоимости от плановой, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Д-т 40  К-т 20 – отражается фактическая себестоимость готовой продукции;

Д-т 43  К-т 40 – отражается плановая себестоимость готовой продукции;

Д-т 90  К-т 40 – списываются отклонения фактической себестоимости от плановой, счет 40 закрывается.

Инвентаризация готовой продукции на складах

              Основная задача инвентаризации готовой продукции – проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные накладными, факты порчи, излишки и недостачи готовой продукции и т.д.

              Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав оборотных средств. Некоторое различие состоит в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях, а также находятся в других организациях на ответственном хранении.

              При инвентаризации проверяют не только наличие готовых изделий путем подсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики.

              Инвентаризационные описи на отгруженные товары и поставки, не оплаченные в срок покупателями, составляют по каждой отгрузке в отдельности. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, включается в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих материальных ценностей на ответственное хранение.

              Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав прочих доходов: Д-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

              Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43, 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 45 «Товары отгруженные»

              Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражаются наличие и движение отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.

              Аналогично сч. 57 «Переводы в пути» - в пути находятся деньги, а на сч. 45 «Товары отгруженные» - готовая продукция.

Варианты оценки и учета отгруженной продукции

              Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

              Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

              Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

              Бухгалтерские записи, касающиеся товаров отгруженных, представлены в таблице.

Управленческие расходы и их списание при определении финансовых результатов

              Д-т 20  К-т 25,26 – списаны управленческие расходы на себестоимость;

              Д-т 43  К-т 20 – оприходована готовая продукция из основного производства (20 счет закрывается);

              Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  К-т 90/1 «Выручка» - 100 рублей – выписан счет фактура;

              Д-т 90/2 «Себестоимость продаж»  К-т 43 – 6о рублей списана готовая продукция (43 счет закрывается);

Д-т 90/3 «НДС»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 18 рублей начислен НДС (100 х 18%);

              Д-т 90/9 «Прибыль, убыток от продаж»  К-т 99 «Прибыли и убытки» 22 рубля отражена прибыль (100 -60-18=22).

              Последние четыре проводки – определение финансового результата.

Коммерческие расходы: их номенклатура и учет

              Коммерческие (внепроизводственные) расходы представляют собой затраты по отгрузке и реализации продукции, поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они включают:

       Стоимость тары, приобретаемой на стороне, оплату упаковки изделий сторонними организациями;

       Расходы на доставку продукции, ее погрузку в транспортные средства;

       Оплату услуг в соответствии с заключенными договорами;

       Комиссионные сборы;

       Затраты на рекламу.

Не относятся к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она проводится в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

Учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Учтенные на счете 44 суммы распределяют по видам реализованной продукции и включают в ее полную себестоимость.

На дебете счета 44 «Расходы на продажу» учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов, в частности:

10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

23 «Вспомогательные производства» на стоимость услуг по отправке продукц3ии со склада на станцию отправления;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета расходов на продажу По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость реализованной продукции.

Списание расходов на продажу оформляют следующей записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы» - К-т 44 «Расходы на продажу».

Учет реализации продукции (работ, услуг) и определения выручки по моменту отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

              Выручка от продажи изготовленных предприятием изделий характеризует величину их реализации.

              Реализованной считается продукция (работы, услуги), проданная на рынке, а моментом реализации – время перехода права собственности на товар.

              Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

              Для учета продажи используют счет 90 «Продажи» и открывают субсчета для аналитического учета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Коммерческие расходы», 90-6 «Управленческие расходы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Счет 90 «Продажи»