Лекции по бухгалтерскому учету и аудиту

     Записи в регистрах можно исправлять только специальными способами:

     1. Корректурным

     Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму.

     Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписями лиц, подписавших документ или производящих исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце странице, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

     2. Способом «Красное сторно».

     Применяется тогда, когда неправильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма, большая, чем требуется.

     Сущность его состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

     Способ «Красное сторно» применяется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции, а также для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

     3. Способом дополнительной проводки.

     Применяется тогда, когда в учете показана сумма меньшая, чем требовалось.

     Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. 

     5.2. Формы бухгалтерского учета 

     Каждая организация ведет бухгалтерский учет по определенной форме.

     Форма - это одно из центральных и сложнейших понятий бухгалтерского учета.

     Форма бухгалтерского учета - это сочетание различных учетных регистров и технических средств для их обработки.

     Понятие «форма бухгалтерского учета» было введено Лукой Пачоли. Он описал одну из первых форм счетоводства - староитальянскую систему. Ее суть состоит в 3-х уровневой организации учета.

     Для каждого уровня Л. Пачоли выделял отдельную регистр - книгу. На первом уровне проводилась фиксация фактов хозяйственной деятельности в памятной книге (мемориале). На втором уровне данные о фактах соединялись с проводками (появилось понятие Плана счетов). Здесь появляется вторая книга-журнал, где происходит перечисление фактов и указание корреспондирующих счетов по данным, отраженным в этих фактах (журнал хронологической регистрации).На третьем уровне записи о фактах группируются в третьей книге-Главной книге, где осуществляется систематизация учета. По счетам этой книги составляется баланс. Это и есть венецианская форма счетоводства. После этой формы счетоводства возникли французская, немецкая, голландская, английская, американская формы счетоводства.

     Формы отличаются друг от друга:

     - назначением регистров

     - количеством

     - внешним видом

     - содержанием

     - степенью автоматизации

     - взаимосвязью синтетического и аналитического учета и др.

     В настоящее время, выделяют следующие формы ведения учета:

1. Журнал-главная - самая простая. Применяется в общественных организациях, в малых предприятиях, там где мало имущества, нет материального производства, мало операций и документов.
2. Мемориально-ордерная - применяется в сельхозпредприятиях, в потребительской кооперации. Весьма наглядна, ее быстро усваивают.
3. Журнально-ордерная - наиболее распространенная в нашей стране. Применяется с 1949 года. Предполагает ведение Главной книги и  Журналов-ордеров. Каждый журнал-ордер посвящен определенной группе проводок. Сложна, трудоемка.
4. Таблично автоматизированная - предполагает создание автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМБ). Бухгалтерский учет ведётся с помощью компьютерной бухгалтерской программы.
5. Упрощенная форма - применяется в малых предприятиях, вместо Главной книги ведутся книга К-1 и 8 ведомостей. Частные предприниматели ведут Книгу доходов и расходов.

     Журнал-главная

     Это наиболее простая форма бухгалтерского учета. Любая операция по первичному документу или группа однородных операций по накопительному документу сразу записывается в книгу «Журнал-главная».

     Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) и синтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму: 

       

     В эту книгу сначала записывают остатки по счетам на начало отчетного периода.

     Затем все операции по документам записывают в хронологическом порядке: приход в кассу, расход из кассы, приход расчетного счета, расход расчетного счета.

     После записи всех операций подсчитывают обороты. При этом следует сделать проверку: сумма оборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов.

     Затем выявляется остаток на конец периода.

     Эта форма находит применение в предприятиях с небольшим количеством хозяйственных операций, с небольшой численностью работников. Она обеспечивает наглядность записей и ведет ее один бухгалтер.

     Вариантом этой формы является простая форма бухгалтерского учета, рекомендованная Министерством Финансов для малых предприятий. В этой форме книга журнал-главная носит название книга хозяйственных операций (форма К-1). Кроме того, к этой книге предусматривается ведение ведомостей по учету заработной платы (форма В-8), а также по расчету с бюджетом по налогам.

     Книга учета К-1 является комбинированным регистром. Некоторые предприятия ведут ее в виде ведомости с вкладными листами, а другие предприятия открывают книгой на целый год, которая пронумеровывается и прошнуровывается, на последней странице заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью малого предприятия.

     Книгу открывают записями остатков на начало года или на начало деятельности. В содержание операции в хронологической последовательности позиционным способом разносят каждый документ (хозяйственную операцию).

     Кроме того, параллельно ведут ведомости: В-1 - по основным средствам; В-2 - по инвентарю и хозяйственным принадлежностям; В-3 - по учету затрат; В-4 - по денежным средствам; В-5 - по расчетным операциям; В-6 - по учету реализации, В-7 - по финансовым результатам; В-8 -- по заработной плате.

     Данные этих ведомостей переносят в шахматную ведомость.

     Затем составляется бухгалтерский баланс.

     Мемориально-ордерная форма

     Применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные, разработочные и группировочные учетные регистры.

     Хронологическая и систематическая запись ведется раздельно.

     Каждая бухгалтерская проводка оформляется специальным учетным документом - мемориальным ордером.

     Мемориальные ордера составляют на основании первичных документов и регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись).

     Затем мемориальные ордера разносят в Главную книгу или многографную ведомость, заменяющую ее (систематическая запись).

     Главную книгу или многографную ведомость здесь называют контрольно-шахматной ведомостью. В ней регистрируют только обороты, поэтому в конце периода составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, в которую вписывают остатки по счетам на начало отчетного периода и выводят остатки на конец отчетного периода.

     Затем составляется бухгалтерский баланс.

     По аналитическим счетам ведутся карточки, по которым составляется оборотная ведомость. Эта ведомость сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

     Данная форма многократно повторяет одну и ту же запись в разных учетных регистрах.

Баланс 

     Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета 

Первичные и сводные документы 

Кассовая

книга

Группировочные

накопительные

ведомости

Картотека

аналитических

счетов

Регистрационный журнал

Главная

книга

Оборотная ведомость

по аналитическим

счетам

Оборотная

ведомость по

синтетическим

счетам

Мемориальный ордер

     Журнально-ордерная форма

     На протяжении более трех десятилетий журнально-ордерная форма была и пока остается наиболее распространенной формой учета.

     В относительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняется ролью и действием Министерства финансов.

     Некоторые ученые утверждали, что форма носит надуманный, искусственный характер и внедрили ее в принудительном порядке.

     Однако в регистрах этой формы расписан каждый шаг бухгалтера, определено точное место для каждой записи. В этом и достоинство, и недостатки этой формы.

     Важное условие для внедрения журнально-ордерной формы заключалось в том, что она соответствовала в то время требованиям новой системы управления. Журнально-ордерную форму следует рассматривать в 2-х аспектах:

     - техническом

     - социально-экономическом.

     Журнально-ордерная форма представляла неотъемлемую часть плановой системы управления (социально-экономический аспект). Внедрение ее было подготовлено: всеобщая государственная собственность в стране, государственная регламентация всей экономической работы - планирование, статистика, бухгалтерский учет. Она вписывалась в административно-командную систему управления в качестве важнейшей цели бухгалтерского учета.