Материально производственные запасы

Тема 4. Учет МПЗ

 

1 Понятие, классификация  и оценка мпз.

2 Документац оформление операций по движению мат + учет мат на складе.

3.  Учет заготовления мат ценностей.

4.  Учет расчётов с поставщиками + учет недостач и порчи, обаруж при приемке мат-лов.

5. Учет отпуска мат ценностей  в пр-во

6. Учет продажи  и проч выбытия мат.

7 Инвентаризация  и переоценка мат.

 

1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА  МПЗ.

В соотв. с  ПБУ 5/01 МПЗ – это: часть имущ-ва орг-ци, исп. в качестве сырья и мат-лов при пр-ве прод-ции, вып работ и оказ услуг, предназнач для продажи; часть имущ-ва орг-ции, сама предназнач для продажи; часть имущ-ва орг-ции, используемая для управленческих нужд.

Состав мпз: мат-лы, готовая прод, товары.

Для учета  мат-лов исп счет 10 (А, инвентарный), к нему открыв-ся субсчета по класификац-м группам мат-лов:

1-сырье и  материалы

2-покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия,  конструкции и детали

3-топливо

4-тара и  тарные материалы

5-запасные  части 

6-проч материалы

7-материалы,  переданные в переработку на сторону

8-строй-мат

9-инвентарь  и хоз принадлежности

+для учета  прим. счета 15, 16 (заготовление и  преоб/отклонение в ст-ти мат ценностей)

+002 (товары  и мат ценности, прин на ответственное хранение)

+003 (материалы,  прин в переработку)

Внутри классификации  групп мат-лов их подразделяют по видам, маркам и сортам; каждому наим, сорту и размеру мат-лов присваивается номенклатурный №, который указ-ся в номенклатуре-ценнике, в котором указ-ют единицу измерения и учетную цену за ед материалов.

Задачи учета материалов:

1. Правильное и своевременное документирование операций по движ мат-лов
2. Выявление фактической себест-ти заготовления мат-лов
3. Контоль за исп материалов в пр-ве в соотв с установленными нормами расх
4. Контроль за наличием и сохранностью матлов по местам их хранения
5. Выявление излишних и ненужных запасов мат-лов (не ликвидов)

Материалы прин-ся к БУ по фактической себест-ти (это сумма фактич затрат орг-ции на приобретение за искл НДС)

К фактич затратам на приобретение мат-лов отн:

1. Сумма, уплач в соотв с договором поставщику/продавцу
2. Сумма, уплач за консультац/инф услуги, связ с приобретением материалов
3. Тамож пошлины
4. Вознагражд, уплач посредническим орг
5. расх по заготовке/доставке мат до места их исп (+расх по страхованию)
6. %, уплач по кредитам, взятым на приобретение материалов до момента их принятия к БУ
7. Затраты по доведению материалов до сост, пригодного к исп (сортировка, фасовка)
8. Др затраты, связ с приобретением материалов

Фактич себест-ть материалов, изготовленных силами самой орг-ции = сумме фактич затрат на пр-во этих мат-лов

Фактич себест-ть материалов, внесенных в счет вклада в уст кап орг-ции = их денеж оценка, согласованная учредителями и указ в учредит-х док-ах

Фактич себест-ть материалов, получ-х по договору дарения = их текущая рыночная ст-ть на дату принятия к БУ

Фактич себест-ть мат, получ-х в обмен на др имущ-во, кроме денеж ср-в = рыночная ст-ть выбывающего в обмен имущ-ва

В фактич с/сть мат, получ из любых источников вкл: затраты на доставку мат и доведение их до сост, пригодного к исп

Фактич с/сть мат, по кот они приняты к БУ – НЕ подлежат изм, кроме случаев, уст законодат-вом:

ПЕРЕОЦЕНКА (В соотв с ПБУ 5/01 орг-ции имеют право при составлении баланса на конец отчетного года – отраж остатки мат-лов по рын ст-ти, если они приняты к БУ ниже ст-ти/морально устарели и потеряли свои первонач кач-ва).

На разницу  меж рын стоим-ю и ст-ю, принятой к БУ образуется резерв под снижение ст-ти мат ценностей, при этом исп счет 14 (П, регулирующ):

1. На сумму резерва сост-ся проводка (31 дек) – Д 91-2 К 14
2. В начале след отчетн года сумма созданного резерва восст-ся – Д 14 К 91-1

В ББ (форма  №1) остаток мат на конец отчетн периода отраж во 2м разделе «оборотн активы» по строке 211 «сырье, мат и др аналогич ценности», сумма, отраж по стр 211 вкл в общую ст-ть запасов орг-ции по строке 210 «запасы».

 

2 ДОКУМЕНТАЦ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ  ПО ДВИЖЕНИЮ МАТ + УЧЕТ МАТ  НА СКЛАДЕ.

Для оформления операций по движ мат исп унифицированные формы первичной документации:

Форма М2 – Доверенность.

Выдается  представителю предпр (экспедитору) для предъявления поставщику/трансп комп при получении мат-лов; в ней указ-ся перечень мат-лов, кому выдана доверенность, подписывается руковод-ем и глав бухом, заверяется печатью предпр, ей присваивается порядковый №; срок действия – 10 дней.

По использованным доверенностям в бухгалтерию  предост-ся док-ты, подтв, что мат сданы на склад предпр лицом, получ-щим доверенность.

Не использование  доверенности «гасят» штампом «НЕ  ИСП» и сдаются в бухгалтерию на след день по окончании срока доверенности.

Если экспедитор при приемке мат от трансп комп обнаружит недосдачу/порчу мат – сост-ся комммерч акт, кот явл основанием для предъявления претензий поставщику/трансп орг-ции.

Форма М4 – приходный ордер.

Оформ-ся кладовщиком в 1 экз при поступлении мат на склад на основании сопроводит док-ов; сост-ся в день поступления мат на все кол-во поступивших мат по 1 поставке, подпис-ся завСкладом и экспедитором.

Форма М7 – акт о приемке мат.

Оформ кладовщиком при поступлении мат на склад; если выявл расхождения меж фактич наличием поступивших мат и данными сопроводит док-ов (расхожд могут б колич, кач, по сорту) – то приемку проводит комиссия. Акт оформ-ся в 2х экз – 1 остается на предпр, 2 – напр-ся поставщику и явл основанием для предъявления претензий. Если перевозка произв-ся автотранспортом - в кач первич док прим товарно-трансп накладная.

Форма М8 – лимитно-заборная карта.

Оформ при отпуске материалов со склада в производство в пределах установленного лимита – лимит уст-ся на месяц (обычно), сост-ся в 2х экз: 1 - на складе у кладовщика, 2 – в цехе/на участке.  При отпуске материалов каждый раз выводится остаток лимита. В экз склада расписывается представитель цеха, в экз цеха – кладовщик.

Форма М11 – требование-накладная.

Оформляется при отпуске материалов со сказа  в производство сверх установленного лимита/если лимит не устанавливается + выписывается при оприходе материалов собственного изготовления на склад.

Форма М15 – накладная  на отпуск материалов на сторону.

Выписывается  при отпуске материалов на непроизводственные цели/при отпуске материалов сторонним  организациям/подразделениям орг, нах за ее пределами; сост-ся в 2-х экз.

Форма М17 – карточка учета  материалов.

Ведется в 1 экз на кажд наименование/номенклатурный № материалов, заносятся все операции по прих/расх материалов, после кажд операции выводится остаток мат. Заполняется при автоматизированной технике ведения учета. При ручной технике – карточки складского учета материалов.

Форма М35 – акт об оприходовании мат ценностей, полученных при разборке/демонтаже зданий/сооружений.

Составляется  при оприходовании мат, полученных от ликвидации ОС.

Подразделения организаций должны ежемесячно сост отчеты о наличии и движении мат ценностей – передавать их в бухгалтерию вместе с первич док (док передаются по реестру приемки/сдачи док-ов).

 

3.  УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ  МАТ ЦЕННОСТЕЙ.

 Синтетический  учет операций по заготовлению  мат ценностей может вестись  с исп 1го из 2х вариантов:

1. Учет заготовления и преобр мат ведется непосредственно на счете 10 по фактич себест-ти.
1. При поступлении мат ценностей от поставщика их ст-ть согласно тов накладной и счет_фактуре поставщика оформ-ся проводкой: Д 10 К 60
2. + НДС (по счет-фактуре поставщика): Д 19 К 60
3. Расходы, связ с доставкой/погрузкой/выгрузкой мат – вкл в их фактич себест-ть: Д 10 К 23, 60, 69, 70, 71, 76
4. При поступлении мат от ликвидации ОС: Д 10 К 91-1
5. При оприходовании мат собственного пр-ва на склад: Д 10 К 23
6. При получении мат-лов от учредителя в качестве вклада в уставный кап: Д 75-1 К 80 и Д 10 К 75-1
7. При безвозмездном получении мат, их приходуют по текущей рыночной ст-ти с отнесением на дох будущ периодов: Д 10 К 98
8. По мере списания мат в пр-во и на др цели – дох будущ периодов отн на дох текущ периодов: Д 98 Л 91-1
2. Учет заготовления и преоб мат ведется на счете 15 по фактич себест-ти, а на счете 10 мат учитывают по учётным ценам.

В качестве учетных цен могут  применятся: планово-расчетные, договорные, ср цена группы мат-лов, фактич себест-ть мат по данным предыдущего отчетн периода.

1. При поступлении мат по фактич себест-ти: Д 15 К 60, 23, 69, 70, 71, 76

+ НДС: Д  19 К 60

2. Мат приходуют на счет 10 по учетным ценам на осн данных о фактич поступлении мат: Д 10 К 15
3. Отклонение меж фактич себест-тью заготовленных мат и их учетной ст-тью спис-ся на счет 16: Д 16 К 15
4. Отклонения, выявленные на счете 16 списывают на себест-ть работ, услуг пропорц ст-ти израсходованных мат: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16

Чтобы рассчитать сумму отклонений подлеж списанию на счета издержек – рассчитывается % отклонений/ % ТЗР:

В соотв с УП – орг-ция может списывать отклонения на издержки сразу общей суммой, не дожидаясь расхода материалов (% отклонений не рассчитывается!).

В БУ сальдо по счету 16 отраж-ся по строке 211 «сырье, мат и др аналогичные ценности» вместе с остатком по счету 10 (мат отраж-ся в БУ по фактич себест-ти).

 

4.  УЧЕТ РАСЧЁТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ + УЧЕТ НЕДОСТАЧ  И ПОРЧИ, ОБАРУЖ ПРИ ПРИЕМКЕ  МАТ-ЛОВ.

Для учета  расчётов с поставщиками исп счет 60 (П, расчетный)

1. По К 60 отражается фактическая ст-ть поступивших мат, вкл НДС: Д 10, 15, 19  К 60
2. По Д 60 отраж оплату счетов поставщиков за поступившие материалы и выдачу авансов поставщикам под выдачу мат-ов: Д 60 К 51, 52, 55.

При журнально ордерной форме ведения учета заполняется ж-ордер №6, он ведется линейно-позиционным способом – каждой отд поставки от 1 поставщика  по 1 расч док-у отводится 1 строка.

В ж-ордере №6 указ: наименование поставщика, № счет-фактуры, № приходного док-а склада, учетная ст-ть поступивших материалов, фактич ст-ть – с разбивкой по счетам, сумма НДС по поступившим мат и общая сумма по счет-фактуре в графе «сумма акцепта».

+ делают  отметки об оплате мат –  указ дату и сумму оплаты, №  корресп счета.

Мат, поступившие  на склад орга-ции без сопроводит док поставщиков, без тов накладных и счетов-фактур – наз неотфактурованными поставщиками. Их принимают по форме М7. Оценивают по учетным ценам. При поступлении док от поставщика – мат приходуют по фактич себест-ти  согласно расч док от поставщика.

+ сумма, перечисл поставщикам под поставку мат: Д 60 К 51 (учитывают как дебеторск задолженность до момента поступления мат на склад орг-ции)

При приемке мат, м быть обнаружены недостачи/порчи – сумма недостач/порч мат в пределах нормы/естеств убыли спис-ют на счет недостач: Д 94 К 60

Затем спис-ют на счет отклонения от ст-ти мат-ов: Д 16 К 94

И относят  на издержки предпр: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16

Недостачи/порчи  сверх естеств убыли учит-ся по фактич ст-ти + НДС, и относятся на расчеты по претензиям: Д 76-2 К 60

При поступлении  недостающих мат от поставщика их приходуют: Д 10, 19 К 76-2

При отсутствии оснований для предъяв претензий поставщику – сумма недосдачи и потери от порчи мат спис-ся на счет недостач: Д 94 К 60

 

 

5. УЧЕТ ОТПУСКА МАТ  ЦЕННОСТЕЙ В ПР-ВО

В соотв с ПБУ 5\01 при отпуске мат ценностей в пр-во и при ином выбытии – их оценка может произв-ся 1м из след способов:

1. По себест-ти каждой ед МПЗ (исп-ся для материалов, учитываемых в особом порядке – драг металлы, камни)
2. По средней себест-ти (расчит-ся ср цена единицы материалов путем деления общей себест-ти группы на их кол-во:

Находим себест-ть израсходованных за месяц мат-ов путем умножения кол-ва израсходованных мат на ср себест-ть мат)

3. По себест-ти 1х по времени приобретения МПЗ (осн на том, что мат, переданные в пр-во оцениваются по себест-ти 1х по времени закупок с учетом остатков на начало мес – остаток мат на конец мес оценив-ся по себест-ти последних по времени закупок)

Применение  одного из указ-х способов по отдельной группе мат произв-ся в течение отчетного года.

Одновременно  орг-ция может исп все 3 метода оценки мат-ов для различных групп мат-ов.

При отпуске мат-лов  в пр-во/на не произв цели: сост-ся формы М8 и М11, в БУ сост-ся след записи: Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 К 10

Материалы, израсх на кап строит-во, ведущееся хоз способом, спис-ся проводкой: Д 08-3 К 10

 

6. УЧЕТ ПРОДАЖИ И ПРОЧ ВЫБЫТИЯ МАТ.

Орг-ция может продать излишние/ненужные материалы - не ликвиды.

В БУ сост-ся след записи: 

1. Д 62, 76 К 91-1 (отраж продажная ст-ть мат, вкл НДС, согласно счет-фактуре, предъявл покупателю)
2. Д 91-2 К 68 (начислен НДС в бюджет)
3. Д 91-2 К 23, 69, 70, 76 (страх расходы, связ с продажей мат)
4. Д 91-2 К 50 (списаны мат с бух учета)
5. Д 51 К 62, 76 (получена оплата от покупателя)
6. Д 91-9 К 99 (прибыль) и наоборот.