Мехдународные стандарты финансовой отчетности

     Следующим условием перехода организации на МСФО является составление вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что  является сложной и весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.

     1. Признание тех активов и обязательств  организации, которые являются  таковыми в соответствии с  положениями МСФО. Например, согласно  МСФО 38 «Нематериальные активы» условиями признания нематериального актива, приобретенного извне или созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

• получение в будущем экономических выгод в результате использования данного актива;
• надежность оценки стоимости актива.

     МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает  также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков  клиентов и др.

     Если  активы и обязательства никогда  не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

     2. Переклассификация активов, обязательств  и капитала организации исходя  из методических подходов и  требований МСФО. Например:

• МСФО 10 «События после отчетной даты» не представляет возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательство на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, что представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;
• когда в финансовой отчетности необходимо представление информации по сегментам (разным видам продукции, услуг, а также разным географическим регионам). Если такая информация по национальным правилам бухгалтерского учета и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных сведений, проведение соответствующих расчетов и изменение показателей финансовой отчетности для удовлетворения требований МСФО;
• подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетности и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

     3. Уточнение оценки активов, обязательств  и капитала, представляемых во  вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых  в международной учетной практике. Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

• МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимости приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных затрат на реализацию);
• МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценив торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;
• МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», переоценив инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости;
• МСФО 16 «Основные средства», пересмотрев сроки полезного использования активов и обосновав их безотносительно к срокам полезного использования, установленным Правительством РФ в целях налогообложения прибыли;
• МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаваемые в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;
• МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации по величине, не превышающей его возмещаемую сумму, если их балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этих активов. Причем сумма переоценки должна быть представлена в балансе и раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности как убыток от обесценения;
• МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта;
• МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», используемого при расчете показателей активов и обязательств по состоянию до 1 января 2003 г., поскольку до этого периода Россия рассматривалась как страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления сведений в отчетности в такие отчетные периоды должна быть пересчитана с учетом индекса инфляции.

     После уточнения оценки активов и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее представленных в отчетности сумм. Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

     4. Поскольку в балансе представляются  сведения за несколько отчетных  периодов, статьи вступительного  баланса должны быть сформированы  исходя из одинаковой учетной  политики. Причем, если в дальнейшем  методы и способы учета, закрепленные  в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вопрос 26. Изменения в бухгалтерских оценках и фундаментальные ошибки

     В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности могут быть измерены не точно, а лишь приблизительно. Процесс приблизительных расчетов предполагает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться расчеты, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных расчетов является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени их надежности.

     Расчетное значение может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых  оно основывалось, или в результате появления новой информации, накопления опыта или последующего развития. По своей природе пересмотр расчетных значений не приводит к корректировке в определениях чрезвычайной статьи или фундаментальной ошибки.

     Иногда  трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в расчетных оценках. В таких  случаях изменение трактуется как изменение в расчетных оценках, с надлежащим раскрытием информации.

     Результат изменения в расчетных оценках  должен включаться при определении  чистой прибыли или убытка в:

• периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или
• периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

     Изменение в расчетных оценках может  влиять только на текущий период или  на текущий и будущий периоды. Например, изменение расчетного значения суммы безнадежных долгов влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемой схемы потребления экономических выгод от амортизируемого актива влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

     Результаты  изменений в расчетных оценках  должны быть включены в те же самые  классификационные статьи отчета о  прибылях и убытках, в которых  были ранее учтены указанные расчетные  значения.

     Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов, результаты изменений в расчетных оценках  для тех из них, которые уже  были ранее учтены в прибыли или  убытке от обычной деятельности, включаются в состав тех же компонентов чистой прибыли или убытка. Результат изменений в расчетных оценках для расчетных значений, которые уже были ранее учтены в качестве чрезвычайных статей, представляется как чрезвычайная статья.

     Характер  и величина изменений в расчетных  оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны быть раскрыты. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, этот факт подлежит раскрытию.

     Ошибки  при подготовке финансовой отчетности одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, неверного толкования фактов, мошенничества или невнимательности. Исправление этих ошибок обычно учитывается при определении чистой прибыли или убытка за текущий период.

     В редких случаях ошибка имеет такое  значительное влияние на финансовую отчетность одного или нескольких предшествующих периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их опубликования. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовую отчетность предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства и дебиторской задолженности по фальсифицированным договорам, которые не могут быть приведены в исполнение. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

     Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями  в расчетных оценках. Последние  по своей природе являются приближенными  значениями, которые могут нуждаться  в пересмотре по мере поступления  дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам условных фактов хозяйственной деятельности, которые не могли быть надежно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

Практическая  часть.

     На  основе следующей информации, собранной по окончании первого месяца работы компании «Трейд», необходимо составить прямым способом отчет о прибылях и убытках.

     1. Какова эффективность данного  предприятия?

     Экономическая эффективность — результативность экономической системы, выражающаяся в отношении полезных конечных результатов  ее функционирования к затраченным ресурсам. Складывается как интегральный показатель эффективности на разных уровнях экономической системы, является итоговой характеристикой функционирования национальной экономики. Главным критерием социально-экономической эффективности является степень удовлетворения конечных потребностей общества и прежде всего, потребностей, связанных с развитием человеческой личности. Социально-экономической эффективностью обладает та экономическая система, которая в наибольшей степени обеспечивает удовлетворение многообразных потребностей людей: материальных, социальных, духовных, гарантирует высокий уровень и качество жизни. Основой такой эффективности служит оптимальное распределение имеющихся у общества ресурсов между отраслями, секторами и сферами национальной экономики.