Методика обліку розрахунків з покупцями і замовниками

У договорі (контракті) вказуються умови постачання, що визначають основні права і обов'язки сторін при транспортуванні і маркіровці товарів, по страхуванню вантажів, оформленню комерційної документації, а також визначає місце і час переходу права власності на товар з продавця на покупця і ризику його випадкового ушкодження і втрати.

Форс-мажорні обставини - обставини непереборної сили, що впливають на виконання, і незалежні від сторін-учасників договори . Зобов'язання за договором  оформляються так,  щоб вони забезпечували чітку і повну регламентацію взаємовідносин сторін. Договір підписується головою правління і іншими уповноваженими посадовцями підприємства.

Окрім керівника, персональну відповідальність за укладення, виконання і закриття договору (контракту) несуть конкретні виконавці, відповідно до їх посадових інструкцій.

Договір (контракт) містить наступні розділи:

• назва, номер договору (контракту), дата і місце його укладання;
• преамбула (повне найменування сторін; лице, від імені якого укладається договір (контракт) і найменування документів, якими керуються сторони - Статут, доручення і т. д.);
• предмет договору (контракту), де вказується вид продукції (робіт, послуг) з точною вказівкою найменування, марки, сорту або виконуваної роботи;
• кількість і якість товару (об'єми виконання робіт, надання послуг);
• базисні умови постачання товару (прийому-здачі виконаних робіт або послуг);
• ціна і загальна вартість;
• порядок розрахунків (визначається валюта, спосіб,порядок і терміни фінансових розрахунків і гарантії взаємних платіжних зобов'язань);
• умови здачі (приймання) товару (робіт, послуг)  - визначаються терміни, умови і місце передачі продукції, перелік товаросупроводжуючих документів;
• форс - мажорні обставини (стихійні лиха, військові дії і інші обставини, що виникли непередбачено);
• відповідальність сторін (при невиконанні договору(контракту) застосовуються штрафні санкції);
• врегулювання суперечок (умови і порядок вирішення суперечок в судовому порядку);
• термін дії договору (контракту); 
• юридичні адреси і банківські реквізити сторін.

Підписаний і завірений печаткою договір (контракт) спрямовується контрагентові.  
Окрім договору обов'язковою умовою відображення операцій у бухгалтерському обліку є наявність первинних документів. 

На суми плати за відвантажену продукцію, виконані роботи і зроблені послуги підприємство – покупець зобов'язаний отримати від постачальника розрахункові документи (таблиця.1)  

Таблиця №1 Первинні документи за розрахунками з покупцями і замовниками

Під постійним контролем працівників бухгалтерії повинне знаходитися

• підписання договорів про матеріальну відповідальність; відповідність документів оприбутковуванню, витратам матеріальних цінностей;
• наявність на підприємстві відповідних нормативних актів, норм витрати сировина на виробництво;
• первинні документи на перевезення матеріальних цінностей.

На суму плати за відвантажену продукцію, виконані роботи і зроблені послуги вітчизняним і зарубіжним покупцям і замовникам і по нарахованому податку на додану вартість на виручку складаються бухгалтерські проводки:

Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"  
362 "Розрахунки із зарубіжними покупцями"  
Кт 70 "Доходів від реалізації"  
71 "Інші операційний доход"  
74 "Інші доходи"  
Дт 70 "Доходів від реалізації"  
71 "Інші операційний доход"

74 "Інші доходи"  
Кт 64 "Розрахунки по податках і платежах"  
При погашенні заборгованості покупців і замовників складаються бухгалтерські проводки:  
Дт 30 "Каса" 

31 "Розрахунки з банком" 

Кт 36 "Розрахунків з покупцями і замовниками"

Дт 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" 34 "Короткострокові векселі отримані" 

 Кт 36 "Розрахунків з покупцями і замовниками"

2.2. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками

Значну частину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Покупці можуть розраховуватися з підприємством - постачальником за продукцію перед її отриманням(передоплата), у момент отримання (розрахунок готівкою) та після відвантаження ( післяоплата ). Підприємства, які випускають продукцію у великих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринків збуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну сплати.

Протягом терміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем - дата сплати покупцем раніше отриманої продукції, у підприємства – постачальника на суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.

У бухгалтерському обліку для групування інформації про дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги, узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками згідно з Інструкцією № 291 "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,  капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій"  призначений активний рахунок 36  « Розрахунки з покупцями і  замовниками ».

Він має такі субрахунки:

361" Розрахунки з вітчизняними покупцями ";

362 " Розрахунки з іноземними покупцями ".

363 " Розрахунки з учасниками ПФГ" .

По дебету рахунку 36 " Розрахунки з покупцями і замовниками " відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, по кредиту – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства у банківських установах, у касу та інші розділи розрахунків.

Дебетове сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи,послуги).

Рахунок  36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів,розрахунків на суми платежів, що надійшли, (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. При цьому суми Згідно з Інструкцією № 291 рахунок отриманих авансів і попередньої сплати враховуються відособлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис по дебету рахунка 31 "Рахунка у банках" і кредиту рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 74"Інші доходи" (на величину відсотка).

Облік розрахунків з покупцями і замовниками у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відособлено.

Рахунок 36  активний рахунок. Щоб не допустити освіти на нім кредитового сальдо, слідує облік попередніх оплат, отриманих від покупців, вести відособлено, а саме: на пасивному рахунку 681 "Аванси видані". Рахунок  36 "Розрахунків з покупцями і замовниками" дебетується на суми виникнення боргових прав, рівні підкупній вартості (відвантажених) товарів або готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг в кореспонденції з рахунками обліку доходів від реалізації відповідних активів. Якщо на підприємство-продавця, згідно з умовами договору, покладається обов'язок по доставці товарів (продукції) до станції відправлення, витрати по такій доставці є для цього підприємства витратами звичайної (зокрема операційній) діяльності. У бухгалтерському обліку такі витрати враховуються відповідно до Інструкції № 291 і ПБУ 16 «Витрат» на рахунку 93 «Витрати на збут» з подальшим включенням їх в собівартість реалізованих товарів (рахунок 902) або реалізованої готової продукції (рахунок 901).

Рахунок 36 «Розрахунків з  покупцями і замовниками» кредитується на суми виконання (погашення) покупцями  і замовниками своїх боргових зобов'язань перед підприємством  найчастіше в кореспонденції з рахунками  обліку грошових коштів (якщо вступ  оплати — «друга подія») або з  рахунками обліку авансів отриманих (якщо вступ оплати — «перша подія»); рідше — в кореспонденції з  рахунками обліку розрахунків з  постачальниками, якщо виконується  бартерний контракт. Суми боргових прав по відношенню до покупців (замовникам), забезпечені отриманим від цих  дебіторів векселем, списуються з  рахунку розрахунків з покупцями  і замовниками і переносяться на рахунок обліку векселів отриманих: Д-т 34 К-т 36. Віддзеркалення на рахунку 36 розрахункових операцій відбувається за наступною схемою:  Схема 1.10

 

Аналітичний облік по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і  замовниками" ведеться по кожному  пред'явленому покупцям (замовникам) рахунка, а при розрахунках плановими  платежами - по кожному покупцю і  замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість одержання необхідних даних по: покупцях і замовникам по розрахункових документах, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не оплаченим у термін розрахунковим документам; авансам отриманим; векселям, термін надходження коштів по яких не наступив; векселям, по яких кошти не надійшли в термін.

Рахунки класу 3 припускають  роздільний облік на субрахунках  засобів і заборгованості в національній і іноземній валюті, включаючи векселя, поточні фінансові інвестиції, розрахунки з покупцями і замовниками, дебіторами і кредиторами, що відображено в таблиці 2.1.2.

 

 

Таблиця 2.1.2  Виписка з  опису інструкції плану рахунків бухгалтерського обліку

Зміст облікових об'єктів	Код за планом рахунків	Зміст облікових операцій	Спосіб аналітичного обліку
Розрахунки з покупцями  і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і послуги.	36	По дебету відбивається продажна вартість, по кредиту – сума платежів по розрахунках з вітчизняними покупцями.	По кожнім покупці і  замовнику, по кожному пред'явленому до оплати рахунка.

 

Розрахунки в  порядку планових платежів — це розрахунки, погоджені з покупцем в рамках одного договору про регулярні постачання, з одного боку, і про настільки ж регулярні платежі з іншого боку. Нижче приводиться детальна кореспонденція рахунків, складена з максимальним обліком можливих обставин, що складаються в підприємницькій діяльності при розрахунках з покупцями і замовниками.

Типова кореспонденція рахунку 36 «Розрахунків з покупцями і  замовниками»

Д-т	К-т	За дебетом рахунку 36 «  Розрахунки з покупцями і замовниками  »
36	701   «Дохід від реалізації готової продукції»	Відгрузочні документи (накладні, рахунки - фактури ),  що свідчать про відгрузку на адресу покупця готової продукції. Виручка, очікувана до вступу, відповідно до методу нарахування, зараховується д  складу доходів від реалізації готової продукції в звітному періоді
36	702   «Дохід від реалізації товарів»	Відвантажувальні документи (накладні, рахунки-фактури), що свідчать про відвантаження на адресу покупця товарів. Виручка, очікувана до вступу, відповідно до методу нарахування, зараховується до складу доходів від реалізації товарів в звітному періоді
36	703   «Дохід від реалізації робіт та послуг»	Здані замовникам і підписані ними акти про виконані (в цілому або окремим етапом) роботи і зроблені підприємством послуги (у тому числі про переробку давальницької сировини). Об'єм виконаних робіт (зроблених послуг), відповідно до методу нарахування, зараховується до складу доходів від реалізації робіт послуг) звітного періоду
36	712   «Дохід від реалізації інших оборотних активів»	Відвантажувальні документи (накладні, рахунки-фактури), що свідчать про відвантаження на адресу покупця інших оборотних активів (наприклад, матеріалів із складу виробничих запасів). Виручка, очікувана до вступу, відповідно до методу нарахування, зараховується до складу доходів від реалізації інших оборотних активів у звітному періоді
362	713   «Дохід від операційної  оренди активів»	Нарахування доходів, що належать до отримання від орендарів за звітний період, згідно з угодою операційної оренди
362	714   «Дохід від операційної  курсової різниці»	Збільшення балансового показника дебіторської заборгованості покупців (замовників) за рахунок виникнення операційних курсових різниць у зв'язку з переоцінкою дебіторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату здійснення платежу або на дату складання балансу
36	76   «Страхові платежі»	Нарахування страховою організацією страхових платежів до отримання згідно з угодою страхування