В тех случаях, когда нет  возможности рассчитать справедливую  стоимость инвестиций пенсионного плана, таких, например, как полное владение предприятием, в отчетности раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

       Для инвестиций, которые учитываются  по величине, отличной от рыночной  или справедливой стоимости, справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, используемые в операционной деятельности фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих стандартах.

 Раскрытие информации

      Отчетность  по пенсионной программе, независимо от того, является ли она программой с установленными выплатами или с установленными взносами, должна содержать следующую информацию:

• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;
• краткое изложение основных принципов учетной политики; и
• описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

Отчетность  по пенсионным программам при необходимости  содержит:

• отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с раскрытием следующей информации:
• активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;
• метод оценки активов;
• сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5 % чистых активов пенсионного плана, служащих источником выплат, либо 5 % от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;
• сведения о каждой инвестиции в работодателя; и
• обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с представлением следующей информации:
• взносы работодателей;
• взносы работников;
• инвестиционный доход, например, проценты и дивиденды;
• прочий доход;
• выплаты, оплаченные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты);
• административные расходы;
• прочие расходы;
• налоги на прибыль;
• прибыль и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и
• переводы из других планов и в другие планы;
• описание политики фондирования пенсионного фонда;
• для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на безусловные и условные выплаты), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью; и
• для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

     Отчет пенсионного плана содержит описание плана, либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую  информацию:

• названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;
• количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;
• тип плана - план с установленными взносами или план с установленными выплатами;
• примечание, указывающее, делают ли взносы участники плана;
• описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;
• описание каждого из условий выхода участника из плана;

     Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых дается описание пенсионного  плана, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях. 
 
 
 
 
 

Заключение

     Международные стандарты финансовой отчетности - система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления  и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.

     МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения" посвящен вопросам учета пенсионных планов.

     В российской практике аналогов МСФО 26 не существует и пенсионные планы в отчетности не рассматриваются.

     В РСБУ величина обязательств по пенсионному  обеспечению определяется как задолженность  по расчетам пенсионным фондом, осуществляющим государственное пенсионное обеспечение, и учитывается в составе прочей кредиторской задолженности. В МСФО величина обязательств по пенсионному обеспечению зависит от классификации пенсионного плана. Пенсионные планы, предусматривающие обязанность компании перечислять средства в негосударственные пенсионные фонды и не определяющие заранее порядок расчета будущей пенсии, так называемые пенсионные планы с установленными взносами, учитываются в МСФО аналогично РСБУ. При наличии пенсионных планов, определяющих заранее порядок расчета будущей пенсии, так называемых пенсионных планов с установленными выплатами, необходимо проведение оценки и отражение обязательства по пенсионному обеспечению как текущей стоимости обязательств компании перед своими сотрудниками по будущим пенсиям.

Литература

1. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. –512 с. — (Высшее образование).
2. «МСФО и бухгалтерский учет в России» Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. "Бухгалтерский учет", 2006.
3. Сиднева В.П. «Международные стандарты финансовой отчетности» -  М., Кнорус, 2007.
4. http://www.accountingreform.ru
5. www.consultant.ru