Международные стандарты финансовой отчетности

Министерство  образования РФ

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 

Реферат

по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» 

                                                                    

. 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010

Содержание

1. Договоры подряда МСФО 11 ……………………………………………..2
2. Резервы, условные обязательства и

условные активы МСФО 37………………….……………………………….9

3. Учетная политика, изменения в

бухгалтерских расчетах МСФО 8……………………….…………………..17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Договоры  подряда МСФО 11

МСФО 11 «Договоры  подряда» регламентирует порядок учета  затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки полученной им по договору от заказчиков, а также  порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам. Договор подряда представляет собой договор, специально заключенный с целью сооружения одного объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям либо по своему конечному назначению или использованию. Договоры подряда можно разделить следующим образом:

1. Договоры с фиксированной ценой – договоры, по которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
2. Договоры «затраты плюс» - договоры, в соответствии с которыми подрядчику возмещаются все допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждения.

К договорам  подряда относятся:

1. Договоры на оказание услуг, которые непосредственно связаны с сооружением объектов
2. Договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Исполнение договора подряда может длиться несколько  лет, в течение которых подрядчик, производя затраты, выставляет счета заказчику. МСФО 11 требует признание затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора.

В  договоре с  фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между заказчиком и подрядчиком и поступающая  подрядчику в виде расчетов, определяется четко. В договоре «затраты плюс»  предполагаемая выручка от основной деятельности рассчитывается как сумма  предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Независимо от типа договоров в своей первоначальной оценке выручка подвержена влиянию различных неопределенностей, которые могут, как уменьшить, так и увеличить ее. Поэтому доходы по договору подряда должны включать:

- первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;

- отклонения  от условий договора, претензий  и поощрительные платежи в  той степени, в какой они  могут привести к возникновению  дохода.

Для расчета  выручки, которая соответствует  произведенным за отчетный период затратам, необходимо иметь информацию об их размере. В соответствии с МСФО 11 затраты, которые возникают в  результате выполнения договора подряда  должны включать:

1. Затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору (заработная плата рабочих, стоимость материалов, амортизацию ОС и т.д.)
2. Затраты, относящиеся к строительной деятельности в целом, которые обосновано можно отнести на конкретный договор.
3. Прочие затраты, которые в соответствии с условиями договора возмещаются заказчиком.

Согласно МСФО  11 доходы и расходы по договору подряда  признаются с учетом стадии завершенности  работ по договору на отчетную дату с использование метода процента выполнения.

В РФ существует аналог МСФО 11 ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина  России от 20 декабря 1994 г. № 167, устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операции, как застройщиков, так и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство

Тест.

1. Как признаются  доходы и расходы по договору  подряда

а) при завершении договора;

б) с учетом завершенности  работ;

в) в период возникновения.

Ответ: Б.

2. Что в соответствии  с МСФО 11 компания должна отражать  в финансовой отчетности.

а) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого в отчетном периоде;

б) удельный вес  затрат по договору подряда произведенных  для выполнения работ на дату составления  отчета, в расчетной величине общих  затрат;

в) сумму полученных авансов.

Ответ: А.

3. На что может  быть уменьшена выручка

а) сумму пеней, штрафов неустоек;

б) сумму отклонений;

в) оба ответа верны.

Ответ: В.

4. Как определяется  сумма выручки по договору  с фиксированной ценой.

а) четко;

б) в зависимости  понесенных затрат;

в) сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента.

Ответ: А.

5. В каком  договоре подряда подрядчику  возмещаются все допустимые затраты  плюс процент от этих затрат .

а) договоры с  фиксированной ценой;

б) договоры «затраты плюс»;

в) договоры займов.

Ответ: Б.

6. Поощрительные платежи могут включаться в выручку в начале срока действия договора:

а) Верно.

б) Неверно.

Ответ: б

7. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:

а) Могут не учитываться.

б) Признаются в качестве расходов немедленно.

в) Могут признаваться в качестве актива.

Ответ: в

Задача  1:

Ниже приведены  данные по договору подряда:

Затраты на отчетную дату $2 млн.

Ожидаемая валовая  выручка по договору $2 млн.

Ожидаемые предстоящие  до завершения затраты $0,5 млн.

Каким образом  следует отразить этот контракт на счетах бухгалтерского учета?

Решение

Основная сложность  этой задачи состоит в том, что  условия этого подряда предполагают отрицательный финансовый результат  в виде убытка на сумму $0,5 млн., и  нам необходимо определить долю убытков, которую можно признать на текущей  стадии. Метод процента выполнения даст нам следующий результат: 2 / 2,5 х 0,5 = 0,4. МСФО 11 требует: «предполагаемый убыток должен немедленно признаваться в качестве расхода». Кроме того, согласно данному cтандарту, общая сумма, причитающаяся с заказчика за выполненные работы, указывается в активе баланса, а общая сумма, причитающаяся самому заказчику за выполненные работы, — в обязательствах.

Задача 2.

 Договорная  цена контракта составляет 700 тыс.  долл. США, а его общая сметная  стоимость - 600 000 долл. США. Произведенные и признанные затраты на отчетную дату по выполненным работам составляют 150 тыс. долл. США. Тогда степень завершенности работ составит 25 процентов (150 тыс. долл. США / 600 тыс. долл. США x 100 тыс. долл. США). Рассчитанный процент представляет собой долю фактических затрат в предполагаемых общих затратах по договору, которые заказчик обязан возместить. Сумма выручки по выполненным работам рассчитывается исходя из общей суммы выручки по договору. Она составит 175 тыс. долл. США (700 тыс. долл. США x 25 / 100), что соответствует затратам в размере 150 тыс. долл. США. Таким образом, финансовый результат (прибыль) подрядчика будет признан в сумме 25 тыс. долл. США (175 тыс. долл. США - 150 тыс. долл. США).

Задача: 3.

      Компания  Building по строительству спортивных стадионов в начале 2008 г. заключила контракт на 23 млн долл. США на четыре года и начала строительство. Выбран метод завершенности работ на основе расходов.

в тыс. долл. США

┌───────────────────────┬───────────┬───────────┬───────────┬───────────┬────────────┐

│ Ежегодные  показатели  │   2008    │   2009    │   2010    │   2011    │   Итого    │

├───────────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Фактические затраты    │   5 020   │   4 900   │   5 200   │   5 000   │   20 120   │

├───────────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Предполагаемые  будущие│  16 000   │ 16 000   │   6 000   │           │            │

│затраты                │           │           │           │           │            │

├───────────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Фактическая оплата     │   6 500   │   6 700   │   5 800   │   6 800   │   25 800   │

└───────────────────────┴───────────┴───────────┴───────────┴───────────┴────────────┘ 
 

Произвести расчет степени завершенности работ.

       ,

      где СЗ - степень завершенности работ;

       - фактические затраты (за все  периоды);

      ПБЗ - предполагаемые будущие затраты. 

Решение:

        

        

        

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Резервы, условные обязательства  и условные активы МСФО 37

Порядок учета  резервов, условных обязательств и  условных активов, требования к раскрытию  информации о них, а также условия, необходимые для признания резервов, установлены МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Нормы данного стандарта применимы  ко всем резервам и условным статьям, за исключением тех, на которые распространяются требования следующих МСФО: МСФО11 «Договоры  подряда», МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 17 «Аренда» и МСФО 19 «Вознаграждение  работникам». Стандарт принимается только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к резервам на амортизацию, покрытие сомнительных задолженности и т.п.) Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуризацией бизнеса (включая прекращаемую деятельность). Резерв представляет собой обязательство компании с неопределенными временем и суммой. Обязательство признается текущим, если оно возникло из прошлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обязательства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению юридического или традиционного обязательства, погашению которого нет альтернативы. Условное обязательство представляет собой:

1. Возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды;
2. Текущее обязательств, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:

- малой вероятности  выбытия ресурсов, заключающих экономическую  выгоду, в связи с её урегулированием;

-невозможности  оценить с достаточной надежностью  сумму этого обязательства.