МСФО №21 "Влияние изменений валютных курсов"

        Компания может иметь денежную  статью, подлежащую к получению  или выплате зарубежной компании. Статья, погашение которой в обозримом  будущем не предполагается, является, по сути, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

        Курсовая разница, возникающая  по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до реализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход.

        Метод, используемый для пересчета  финансовой отчетности о зарубежной  деятельности, зависит от способа  ее финансирования и осуществления  относительно отчитывающейся компании. Для этой цели зарубежная деятельность  классифицируется как:

• операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании;
• зарубежные компании.

        Организация, составляющая неотъемлемую  часть деятельности отчитывающейся  компании, ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности. Например, такая организация может только продавать товары, импортные отчитывающейся компанией, и возвращать ей выручку. В таких случаях изменение обменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этой организации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный поток от операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курса влияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не чистые инвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.

        В противоположность этому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своей местной валюте. Она также может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменного курса между валютной отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние либо не оказывает его совсем на текущие или будущие потоки денежных средств от операции как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютного курса влияет, скорее, на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную, чем на отдельные денежные и неденежные статьи зарубежной компании.

        Признаки того, что деятельность за рубежом является скорее, зарубежной компанией, чем операциями за рубежом, составляющими неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании:

•   хотя отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, они осуществляются в достаточной степени автономно от нее;
• операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации;
• деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов, а не за счет отчитывающейся компании;
• затраты труда, материалов и другие составляющие элементы продукции или услуг зарубежного производства в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте, а не в валюте отчетности;
• продажи зарубежной организации в основном производятся не в валюте отчетности;
• потоки денежных средств отчитывающейся компании изолированы от повседневной деятельности зарубежной организации и не испытывают на себе ее влияния.

        В принципе любая деятельность  может быть соответствующим образом классифицирована на основании фактической информации о перечисленных выше признаках. В некоторых случаях классификация деятельности за рубежом как зарубежной компании или неотъемлемой части производства отчитывающейся компании может быть не столь очевидна, тогда определение соответствующей классификации производится на основании субъективного решения.

        Основной экономической средой, в которой осуществляет свою  деятельность организации, как  правило, является та средой, в  которой она зарабатывает и  расходует основную часть своих денежных средств.

        Функциональная валюта – это  валюта, которая главным образом  влияет на цену продаж банковских  продуктов и услуг, а также  валюта страны, которая влияет  на стоимость статей расходов, включаемых в себестоимость.

        Признаки функциональной валюты  организации следующие:

• является валютой, в которой поступают средства от финансовой деятельности, то есть эмиссии долговых и долевых инструментов;
• является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности и ведется первичная документация.

        Отчитывающейся организацией является  организация, которая осуществляет  зарубежную деятельность через  дочернюю, ассоциированную организацию, филиал или совместную деятельность.

        При определении функциональной  валюты зарубежной компании, а  также при принятии решения,  должна ли функциональная валюта  компании совпадать с валютой  отчитывающейся организации учитываются следующие дополнительные факторы:

• зарубежная деятельность должна являться неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании либо осуществляться в достаточной степени автономно;
• операции с отчитывающейся компанией должны составлять большую часть деятельности зарубежной компании;
• потоки денежных средств от зарубежной деятельности должны оказывать непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счет отчитывающейся компании;
• потоки денежных средств от зарубежной деятельности должны быть достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.

        В случае если вышеупомянутые  факторы не позволяют четко  определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий. Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте первоначальное признание Валютная операция – это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчет в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

• покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
• одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюты;
• каким-либо другим образом приобретает или реализует активы или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

        При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

        Дата совершения операции – это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В том случае, когда средства получены до этой даты, регистрируется получения аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитывается по курсу «спот». Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется целесообразным.

        При незначительном колебании  валютных курсов модно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте. 

        При смене своей функциональной  валюты организация должна прибегать  к процедурам пересчета, применимых  к новой функциональной валюте  на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту. Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчете неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности. 

2. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты.

        Организация может представлять  свою финансовую отчетность в  любой валюте (или валютах). Если  валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.

        Например, когда в состав группы  входят отдельные организации,  использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой их этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную финансовую отчетность. Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

• активы и обязательства по каждому представленному балансу (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления такого баланса;
• доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
• все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

        Курсовые разницы возникают в  результате:

• пересчета дохода и расхода по обменным курсам на дату осуществления этих операций, а активов и обязательств – по конечному курсу;
• пересчета чистых активов на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса.  

        Когда курсовые разницы относятся  к зарубежной деятельности, которая  консолидирована, но находится  в неполной собственности, накопленные  курсовые разницы, возникающие  при пересчете и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли меньшинства в консолидированном балансе.

        Результаты и финансовые показатели  организации, чья функциональная  валюта является валютой гиперинфляционной  экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

• все суммы, то есть активы, обязательства, долевые инструменты, доходы и расходы, включая сравнительные данные, подлежат пересчету по конечному курсу на самую последнюю отчетную дату;
• когда суммы пересчитываются в валюту негиперинфляционной экономики, в качестве сравнительных сумм надлежит в обязательном порядке использовать те, которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были представлены как относящиеся к текущему году, то есть не скорректированные на последующие изменения в уровне цен или последующие изменения обменных курсов.

        Когда функциональной валютой  организации является валюта  гиперинфляционной экономики, организация  должна произвести пересчет своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» прежде, чем применять метод пересчета.

        Когда экономика перестает быть  гиперинфляционной и организация  больше не производит пересчет  своей финансовой отчетности в соответствии с стандартом МСФО №29, то в качестве исторической стоимости для пересчета в валюту представления она должна использовать суммы, пересчитанные на уровне цен, действительных на дату, на которую организация прекратила пересчет своей финансовой отчетности. На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.