Налогообложение командировочных расходов по зарубежным командировкам

    Поэтому, если железнодорожный или авиабилет  приобретен в другом государстве, получается, что услуги оказаны перевозчиком за пределами РФ. А значит, "входной" НДС, выделенный в проездных документах, предъявить к налоговому вычету нельзя.

    Другие  расходы

    Кроме выплат на проживание вне места постоянного  жительства сотрудника в расходах на командировки, которые уменьшают  базу по налогу на прибыль, перечислены  также следующие затраты:

• на проезд, жилье;
• на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и т. д.
• налог на прибыль

    Перечисленные выше затраты учитываются при  расчете налога на прибыль без  ограничений. При этом, как уже  было сказано, необходимо иметь документы  и факты, подтверждающие их экономическую  оправданность. При соблюдении данных условий даже платежи по договорам  с другими фирмами на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении  базы по «прибыльному» налогу в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина  России от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884. 
 

В заключение рассмотрим на конкретном примере налогообложение расходов по зарубежной командировке.

    Фирма направляет сотрудника РФ в служебную  командировку в США. Продолжительность командировки – 3 дня.

    В организации установлено, что суточные при командировках в США выплачиваются в размере 100 USD за сутки пребывания за рубежом, а по России – 100 руб. в сутки.

    Курс  валют, установленный ЦБ РФ, (условно) на дату утверждения авансового отчета - за 1 USD - 30 руб.

    Постановлением  правительства № 94 предусмотрен норматив 67 USD в сутки, а приказом № 64н – 72 USD в сутки.

    Работнику должны быть выплачены суточные по нормам организации:

    100 руб. + 100 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 6100 руб.

    Для целей налога на прибыль учитываются  суточные в размере 

    100 руб. + 67 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 4120 руб. Сумма 1980 руб. (6100-3820) налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает и не облагается ЕСН.

    Для целей НДФЛ без налогообложения  можно учесть

    100 руб. + 72 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 4420 руб.

    Сумму превышения 1680 руб. (6100 – 4420) необходимо включить в налогооблагаемый доход для целей исчисления НДФЛ и удержать налог по ставке 13% в размере 218,4 руб.

    Курс валюты для целей исчисления налогов берется на одну и ту же дату - дату утверждения авансового отчета.

    Если  организация установит норму  для данной страны, совпадающую с нормой приказа 64н – 72 USD, то для целей исчисления НДФЛ объекта не возникнет. А для исчисления налога на прибыль сумма корректировки будет произведена, исходя из 67 USD в сутки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    К командировочным расходам относятся  расходы по проезду, расходы по найму  жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживание вне места постоянного жительства. В налоговом учете отражаются затраты по командировкам, которые обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

    Суточные, рассчитанные в пределах установленных  законом ограничений, не подлежат обложению  ЕСН.

    Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе  возмещением работнику командировочных  расходов, не облагаются единым социальным налогом.

      Если железнодорожный или авиабилет приобретен в другом государстве, то значит, "входной" НДС, выделенный в проездных документах, предъявить к налоговому вычету нельзя.

    Суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси  в командировке являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме. Они также подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

      Следует помнить, что ошибки в учете командировочных расходов могут привести к неверному исчислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. 
 
 
 

Список  использованных источников

1. http://www.klerk.ru/doc/59288
2. http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=459&st=2
3. http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/20/glavnye_novosti/novye_dokumenty/ndfl_poryadok_osvobojdeniya_ot_nalogooblojeniya_sutochnyh_v_zagrankomandirovkah155794.phtml
4. http://www.rnk.ru/journal/archives/2003/15/nalogi_i_sbory/nalogovyy_i_bukhgalterskiy_uchet/102002.phtml
5. http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=340
6. http://wiki.klerk.ru/index.php/Glava_25/Article_264/
7. http://www.glavbukh.ru/doc/1882
8. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/