Некоторые практические аспекты применения МСФО для кредитных организаций

    Хотя  среди прочей информации кредитная  организация может анализировать  справедливую стоимость финансовых активов с точки зрения ликвидности (например, сумму денежных средств, которая может быть получена в случае продажи), целью кредитной организации является получение договорных денежных потоков. Немногочисленные продажи не будут противоречить этой цели.

    Однако, если из портфеля осуществляются более чем единичные продажи инструментов, кредитная организация должна оценить, соответствуют ли такие продажи цели получения договорных денежных потоков и насколько.

              Последствия применения для финансовых активов.

    В случае применения МСФО (IFRS) 9 компаниям  не придется отражать уменьшение справедливой стоимости в полном объеме в качестве обесценения имеющихся в наличии  для продажи инвестиций (как того требует МБС (IAS) 39), если они будут  отвечать критериям оценки по амортизированной стоимости или будут учитываться  по справедливой стоимости через  прочий совокупный доход. Применение нового стандарта также даст возможность  пересмотреть использование возможности  оценки по справедливой стоимости.

    Последствия применения нового стандарта будут  варьироваться от кредитной организации  к кредитной организации. В некоторых  случаях целесообразно будет  применить новый стандарт до обязательной даты его вступления в силу. Банкам придется оценить последствия новых  требований к учету для операционной деятельности. Например, необходимо будет  изменить системы и процедуры  для расчета и отражения изменений  справедливой стоимости, эффективной  процентной ставки и обесценения, а  также скорректировать раскрытие  информации согласно МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". При этом портфели финансовых инструментов, вероятно, придется разбить для лучшего  отражения бизнес-моделей. Банкам также придется учесть влияние на нормативный капитал и налоги.

             Классификация и оценка финансовых обязательств.

    После тщательного обсуждения вопроса  о собственном кредитном риске  Совет по МСФО опубликовал новый  проект стандарта МСФО (IFRS) 9 в мае 2010 г. В проекте стандарта предлагается сохранить действующие требования в отношении классификации и  оценки согласно МБС (IAS) 39 для финансовых обязательств с двумя исключениями:

    - влияние изменений собственного  кредитного риска не будет  затрагивать прибыль или убыток  применительно к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой  стоимости через прибыль или  убыток с использованием возможности  учета по справедливой стоимости;

    - обязательства, обусловленные производными  инструментами на инвестиции  в некотируемые долевые инструменты, больше не будут оцениваться по первоначальной стоимости.

    Если  банк принимает решение об оценке финансовых обязательств по справедливой стоимости через прибыль или  убыток, используя возможность учета  по справедливой стоимости:

    - справедливая стоимость будет  признана в отчете о финансовом  положении, а изменение справедливой  стоимости в полном объеме  будет признано в отчете о  прибылях и убытках;

    - часть изменения справедливой  стоимости, относящаяся к собственному  кредитному риску компании, будет  переноситься из отчета о прибылях  и убытках в состав прочего  совокупного дохода.

    После прекращения признания обязательства  суммы, признанные в составе прочего  совокупного дохода, будут переноситься в состав нераспределенной прибыли (а не переклассифицироваться в состав прибыли или убытка).

    В соответствии с МБС (IAS) 39 возможность  учета финансовых обязательств по справедливой стоимости применима только в  том случае, если инструмент удовлетворяет  одному из следующих трех критериев: содержит встроенный производный инструмент; управление им осуществляется на основе справедливой стоимости, в противном  случае он удовлетворял бы критериям  оценки по амортизированной стоимости, но если он не оценивается по справедливой стоимости, может возникнуть несоответствие в учете.

    Все эти критерии будут сохранены  в МСФО (IFRS) 9 для использования  возможности оценки финансовых обязательств по справедливой стоимости.

    Предполагается, что новые предложения будут  обязательными к применению для  годовых отчетных периодов, начинающихся 01.01.2013 или после этой даты. Досрочное  применение будет разрешено в  том случае, если банк также применяет  ранее утвержденные требования МСФО (IFRS) 9.

    К примеру, банк, применяющий предлагаемые изменения в отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, также должен будет применить  этап по классификации и оценке финансовых активов.

        Последствия применения для финансовых обязательств.

      Учет большинства финансовых обязательств не изменится: обязательства, предназначенные для торговли, и отдельные производные инструменты по-прежнему будут оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток; обязательства, отражаемые по справедливой стоимости, и дальше будут отражаться таким же образом; встроенные производные инструменты, которые ранее были выделены и отражены по справедливой стоимости через прибыль или убыток, также будут учитываться по-прежнему.

    В результате возникнет асимметрия между  учетом финансовых активов и финансовых обязательств. В новом стандарте  сохранится большая часть сложностей, связанных с действующими правилами  выделения встроенных производных  инструментов согласно МБС (IAS) 39.

    Однако  предложение найдет поддержку у  регулирующих органов, которые всегда испытывали неприязнь к признанию  доходов и расходов в результате изменения собственного кредитного риска в отношении обязательств, классифицированных как переоцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток.

    Все перечисленные новшества необходимо заранее продумывать руководству  банка и принимать решения  о начале применения нового стандарта. 
 
 
 
 

                                                    Список литературы 

    1. Международные стандарты финансовой  отчетности: Издание на русском  языке. М.: Аскери, 2010. 1051 с.

    2. Международный бухгалтерский стандарт IAS 1 "Представление финансовой  отчетности". URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-1.html.

    3. Международный стандарт финансовой  отчетности IFRS 9 "Финансовые инструменты". URL: http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/IFRS+translations/IFRS+translations.htm.

    4. IASB and FASB update to G20 Leaders on modified convergence strategy, 24 June 2010. URL: http://www.ifrs.org/News/Announcements+and+Speeches/update+to+G20+on+modified+convergence+strategy.htm.

                                                                                                         Т.В.Гвелесиани

Старший преподаватель

кафедры банковского  дела

Высшая школа  экономики

                                                                                                         Ю.Ю.Гвелесиани

Помощник  аудитора

Аудиторская компания ЗАО "ЭССИСТЕНТ"

г. Москва   Подписано в печать

                                                                                                                               26.04.2011

(Статья: Некоторые практические аспекты применения МСФО для кредитных организаций (Гвелесиани Т.В., Гвелесиани Ю.Ю.) ("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 17))