Организация бухгалтерского учета в предприятии и пути ее совершенствования

 

Счет 95.3 «Изменение резерва» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):

 

Д	Счет 95.3/7/11/14 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР)		К
1. Начисление РНП (РЗУ,  РПНУ, СР) отчетного периода (по  расчету) 2. Списание доли перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего  отчетного периода Списание кредитового  сальдо, если (3+4)>(1+2)		3. Списание РНП (РЗУ,  РПНУ, СР) предыдущего отчетного  периода 4. Начисление доли перестраховщика  в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного  периода Списание дебетового сальдо, если (3+4)<(1+2)

 

Изменение РНП (Ирнп) на счете 95.3 рассчитывается следующим образом:

 

Ирнп  = РНПотч – ДРНПотч – РНПпред + ДРНПпред,

 

где РНПотч, РНПпред – РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов; ДРНПотч, ДРНПпред – доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.

Аналогичным образом определяется изменение РЗУ (Ирзу), РПНУ (Ирпну), СР (Иср).

Рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по формированию страховых резервов в IV квартале 2010 г. (по состоянию на 31.12.2010г.). Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2010г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2010г.). Данные для учета приведены в Таблице 6.

Отражаем в учете бухгалтерские  проводки по учету резерва незаработанной премии:

• начислен резерв незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. – 2 500 000 руб.:

Д 95.3 РНП К 95.1 РНП – 2 500 000 руб.;

• начислена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на 31.12.2010 г. (в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ» размер доли перестраховщиков в страховых резервах по договору перестрахования должен соответствовать передаваемым страховым обязательствам) в сумме 900 000 руб.:

Д 95.2 РНП К 95.3 РНП – 900 000 руб.;

 

Таблица 6.

Исходные данные для учета  резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва на 30.09.2010г. (сальдо на счетах 95.1)	2 000000	1 500000	1 800000	1 200000
Доля перестраховщика в резерве на 30.09.2010г. (сальдо на счетах 95.2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сумма резерва, начисленного на 31.12.2010г.	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2010г.	900 000	800 000	1100000	800 000
Изменение резерва	+400000	+200000	+300000	+100000
Сумма резерва на 31.12.2010г. (сальдо на счетах 95.1)	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2010г. (сальдо на счетах 95.2)	900 000	800 000	1 100000	800 000

 

• списана сумма резерва незаработанной премии по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 2 000 000 руб.:

Д 95.1 РНП К 95.3 РНП – 2 000 000 руб.;

• списана доля перестраховщика в РНП по состоянию на 30.09.2010 г. в сумме 800 000 руб.:

Д 95.3 РНП К 95.2 РНП – 800 000 руб.;

• списывается на финансовый результат изменение резерва незаработанной премии (2 500 000 – 900 000 – 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):

Д 99 К 95РНП – 400 000 руб.

Отражаем в учете бухгалтерские  проводки по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков:

• начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2010 г. – 2 000 000 руб.:

Д 95.3 РЗУ К 95.1 РЗУ – 2 000 000 руб.;

• начислена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2010г. в сумме 800 000 руб.:

Д 95.2 РЗУ К 95.3 РЗУ – 800 000 руб.;

• списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 30.09.2010 г. в сумме 1 500 000 руб.:

Д 95.1 РЗУ К 95.3 РЗУ – 1 500 000 руб.;

• списана доля перестраховщика в РЗУ по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 500 000 руб.:

Д 95.3 РЗУ К 95.2 РЗУ – 500 000 руб.;

• списывается на финансовый результат изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (2 000 000 – 800 000 – 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 К 95.3 РЗУ – 200 000 руб.

Отражаем в учете бухгалтерские  проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков:

• начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2010г. – 2 300 000 руб.:

Д 95.3 РПНУ К 95.1 РПНУ – 2 300 000 руб.;

• начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2010г. в сумме 1 100 000 руб.:

Д 95.2 РПНУ К 95.3 РПНУ – 1 100 000 руб.;

• списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 1 800 000 руб.:

Д 95.1 РПНУ К 95.3 РПНУ- 1 800 000 руб.;

• списана доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 900 000 руб.:

Д 95.3 РПНУ К 95.2 РПНУ – 900 000 руб.;

• списывается на финансовый результат изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков (2 300 000 – 1 100 000 — 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):

Д 99 К 95.3 РПНУ – 300 000 руб.

Отражаем в учете бухгалтерские  проводки по учету стабилизационного резерва:

• начислен стабилизационный резерв по состоянию на 31.12.2010г. – 1 500 000 руб.:

Д 95.3 СР К 95.1 СР – 1 500 000 руб.;

• начислена доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 31.12.2010г. в сумме 800 000 руб.:

Д 95.2 СР К 95.3 СР – 800 000 руб.;

• списана сумма стабилизационного резерва по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 1 200 000 руб.:

Д 95.1 СР К 95.3 СР – 1 200 000 руб.;

• списана доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 30.09.2010г. в сумме 600 000 руб.:

Д 95.3 СР К 95.2 СР – 600 000 руб.;

• списывается на финансовый результат изменение стабилизационного резерва (1 500 000 – 800 000 – 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):

Д 99 К 95.3 СР – 100 000 руб.

Размещение  страховых резервов производится в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными приказом МФ РФ от 08.08.2005 г. № 100н.

 

3.6Учет расчетов по кредитам и займам

 

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ведется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008.

Кредиты банка в зависимости  от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в зависимости от видов и сроков кредитов и займов.

Кредиты банка учитываются  на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

Учет расчетов с банками  по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов ведется  по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Аналитический  учет дисконтированных векселей ведется  по банкам, векселедателям и отдельным  векселям.

 

Д	Счет 66, 67 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		К
Сумма погашенной задолженности  по кредитам банка Оплата процентов за кредит		Сальдо – остаток задолженности  по кредитам на начало периода Кредиты банка полученные Проценты, начисленные по кредитам банка Сальдо – остаток задолженности  по кредитам на конец периода

 

 

 

 

2.7Бухгалтерский управленческий учет в (ОСАО) "РЕСО-Гарантия.

 

В процессе осуществления  страховой деятельности(ОСАО) "РЕСО-Гарантия осуществляет расходы на ведение страховых операций. В состав расходов включаются все обоснованные и документально подтвержденные фактически произведенные затраты.

В зависимости  от назначения расходы подразделяются на:

- основные расходы;

- расходы по обслуживанию  и управлению страховой организацией (накладные);

По способу включения  в расходы по определенным видам  страхования:

- прямые затраты;

- косвенные затраты.

Прямые затраты, как правило, основные, элементные (материалы, заработная плата), относятся в расходы определенных видов страхования на основании  первичных документов. Косвенные  расходы, комплексные (общие для  видов страхования) локализуются, т.е. учитываются сначала общей суммой, а в конце месяца распределяются по видам страхования и включаются в состав расходов по видам страхования.

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Структура счета 26:

 

Д	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»		К
Фактические расходы на ведение  страховых операций за отчетный период		Списание фактических  расходов на ведение страховых операций на финансовый результат

 

Счет 26 калькуляционный, на нем исчисляются фактические  затраты на ведение страховых  операций.

Счет 26 в соответствии с  законом и указаниями по составлению  отчета о прибылях и убытках делится  на следующие субсчета:

• расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (26 ин);
• управленческие расходы на ведение дела страховой компании (26 упр).

На субсчете 26 ин в составе  расходов по ведению страховых операций отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с ведением операций по страхованию и перестрахованию.

На субсчете 26упр учитываются  расходы по обслуживанию и управлению компанией, т. е. расходы по управлению страховой организацией, не связанные  непосредственно с операциями страхования  и перестрахования (заключением  договоров страхования, оформлением  необходимых документов по договорам  страхования, осуществлением страховых  выплат).

Для контроля за уровнем  общехозяйственных расходов страховая  компания составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический  учет по счету 26упр ведется по статьям  общехозяйственных расходов в специальной  ведомости.

Расходы, произведенные в  отчетном периоде (месяце), но относящиеся  к другим отчетным периодам, учитываются  на счете 97 и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к  отчетному периоду (месяцу).

Структура счета 97:

 

Д	Счет 97 «Расходы будущих  периодов»		К
Сальдо – сумма производственных расходов на начало периода Фактические расходов за отчетный период Сальдо – сумма производственных расходов на конец периода		Сумма списанных расходов, относящихся к отчетному периоду

 

Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы по неравномерно производимому в течение  года ремонту основных средств, оказанные  страховой организации услуги по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи  по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными  активами, приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров, страховые взносы по вступившим в  силу договорам страхования и  другие ежемесячно списываются по назначению (в расходы на ведение страховых  операций, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному  периоду.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в расходы  на ведение дела отчетного периода  страховая организация может  создавать резервы на предстоящую  оплату отпусков работников; выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.