Организация учета расчетов по оплате труда и путей ее совершенствования

     Для расчета среднего заработка учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

     заработная  плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от:

     реализации  продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

     заработная  плата, выданная в не денежной форме;

     надбавки  и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;

     выплаты, связанные с условиями труда;

     премии  и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

     другие  предусмотренные системой оплаты труда  виды выплат.

   Документами для начисления заработной платы являются: приказы по учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы. Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению. Табели ведутся по учреждению и целом или в разрезе структурных подразделений (отделом, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненный табель, смета и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс. Плановый аванс устанавливается в размере 40% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период". Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табеля использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.  
 

2.4 Порядок составления расчетно-платежных документов по заработной плате 

   Начисление  заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период". Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табеля использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Расчетная ведомость ООО «ТракЛидер» представлена в приложении 3. 

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 

   Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др. выплатам), а  так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и др. аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета – кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими.

   Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств);

Дебет других счетов издержек:

28 «Брак  в производстве», 

44 «Расходы  на продажу»,

45 «Товары  отгруженные»,

91 «Операционные  доходы и расходы»,

97 «Расходы  будущих периодов».

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

     Начисление  оплаты руда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

07 «Оборудование  к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы», 

11 «Животные  на выращивании и откорме» 

15 «Заготовление/приобретение  материальных ценностей»,

и кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов:

91 «Операционные  доходы и расходы»,

84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»,

86 «Целевое  финансирование»,

и кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в ее имущество  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течении года неравномерно. Поэтому  для более точного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течении года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

     Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет.

     При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

     Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит  счета 50 «Касса».

     Не  полученная в срок заработная плата  оформляется:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

     Остатки не выданной в срок заработной платы  по истечению трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. (Дебет счета 51 «расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса»).

     Учет  расчета с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

   Депонированная  заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли  предприятия как внереализационный  доход.

      Аналитический учет расчетов по заработной плате в ООО «ТракЛидер» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах согласно. В конце месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную Книгу.

          В конце отчетного месяца составляют  регистры синтетического учета:  журнал –ордер по счёту 70, на  котором ведутся расчеты с персоналом по оплате труда. Журнал - ордер №8 по предприятию составляется на основании журнала-ордера за предыдущий месяц, откуда берут сальдо и лицевых счетов. Журнал-ордер отражает все начисления по предприятию, а составленная к нему дебетовая ведомость №8-удержания. После составления журнала-ордера №8 по счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» бухгалтер определяет сумму фонда оплаты труда и определяет размеры отчислений: в Фонд социальной защиты населения (34%), в Белгосстрах (0,7%).