Организация учета труда и заработной платы рабочих

     1.5 Учет оплаты отпусков и резерва на их оплату        

      Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».  
        Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.  
       Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.  Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).  
        В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).  
       Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле: 

В случае если расчетный период отработан полностью:  
                     Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)  
В случае если расчетный период отработан не полностью:  
                     Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде  
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как  
                     29,4 за каждый полностью отработанный месяц и  
                     кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.  

Расчет отпускных определяется по формуле: 

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска  
       Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).  
       На суммы отпускных также начисляется единый социальный налог (ЕСН), платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.      

  В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных. 
        Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:  
       Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69  
        Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.  
       Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:  
       Дебет 70 Кредит 50  
       Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:  
       Дебет 70 Кредит 68  
        Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".  
       Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.  
       Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:  
       Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96  
       Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:  
       Дебет 96 Кредит 70, 69  
       Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.  

     1.6 Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников 

     С начислением оплаты труда связаны  отчисления на социальное страхование  и обеспечение работников предприятия. Источником средств для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели, включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды устанавливает правительство РФ. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС на данный момент составляет 34%. Средства на социальное страхование поступают в распоряжение органов социального страхования (профсоюзов). По их поручению за счет этих средств предприятия выплачивают своим рабочим пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на санаторно-курортное обслуживание и другие цели. Средства на пенсионное обеспечение предприятия перечисляют пенсионному фонду РФ.  Все предприятия, являющиеся плательщиками отчислений на социальное страхование, проходят обязательную регистрацию в органах страхования по месту своего нахождения. Для расчета составляются специальные ведомости, в которых указывается начисленная за месяц заработная плата и отчисления с нее. Начисление страховых взносов производится проводкой Д 20,23,25,26 - К 69. Счет 69 содержит субсчета по видам отчислений. Суммы отчислений должны быть отображены в ведомостях затрат цехов. Выплата пособий осуществляется проводкой Д 69 - К 70. Размер пособий устанавливается следующим образом. Пособия по уходу за ребенком, на рождение и воспитание детей установлены в абсолютных суммах. Выплата пособий по временной нетрудоспособности требует специального расчета. Он определяется исходя из среднего заработка работника. В сумму заработка для расчета среднего заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты за сверхурочное время, праздничные дни, совместительство, пособий по временной нетрудоспособности. Рабочим-сдельщикам пособия начисляются исходя из среднего дневного заработка за 12 последних календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности. К заработку каждого из месяцев прибавляется среднемесячная сумма премий и вознаграждений за прошлый год. Из этих данных получают среднемесячный заработок, который умножают на дни болезни по табелю. Работникам с месячной оплатой труда пособие рассчитывается исходя из основного оклада, к которому прибавляется расчетная доля премий за месяц (сумма премий делится на количество рабочих дней за месяц нетрудоспособности и умножается на количество дней работы). Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы работника (до 6 лет - 60%, от восьми лет - 80%, свыше восьми лет - 100%).

     Глава 2. Учет труда и заработной платы рабочих на предприятии (на примере ООО «Кристалл»)

     2.1 Общая характеристика ООО «Кристалл»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Кристалл» - это торговое предприятие, которое осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г.Калининграда. Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля.

     В настоящее время, данное предприятие  является юридическим лицом и имеет самостоятельный отчетный баланс, расчетный счет в КБ «Энерготрансбанк» РФ, круглую печать, штампы, бланки с указанием своего полного наименования.

     Торговое  предприятие ООО «Кристалл» было создано 1 июня 2006 года в соответствии с действующим законодательством РФ. В своей деятельности ООО «Кристалл» руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности. Место нахождение: Гурьевский район, п.Васильково, ул.Шатурская, 10-Б.

     Данное  предприятие отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

     Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Также данное предприятие самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетами, банками и другими контрагентами. Предприятие заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями г. Калининграда и Калининградской области на реализацию их товаров.

     Источниками формирования финансовых результатов  предприятия являются прибыль от реализации товаров. На предприятии созданы следующие фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения.

     Предприятие имеет самостоятельный баланс, в  котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

     В анализируемом предприятии ООО  «Кристалл» четыре учредителя. Все учредители (заинтересованные лица) могут принять участие в управлении, что отвечает их интересам, с одной стороны, а с другой, соответствует целям самого партнерского предприятия - получить максимальную прибыль - за счет четкой структуры управления торговли. Уставный капитал ООО «Кристалл» составляет 50 тыс. руб.

     Управление  деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размеры оплаты труда работников предприятия установлены согласно штатному расписанию.

     Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития.

     Основные виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами: розничная торговля.

     Анализируемое торговое предприятие имеет достаточно выгодное расположение, так как оно находится на пересечении автомагистралей, что способствует привлечению многочисленных покупателей. Режим работы данного предприятия: ежедневно с 8.00 до 23.00 без перерыва на обед.

     В состав предприятия входит торговый центр, склад, бухгалтерия, транспортный отдел. Каждое структурное подразделение предприятия выполняет функции и задачи, поставленные перед ним.

     Отношения работников и предприятия, возникшие  на основе трудового договора - контракта, регулируются законодательством РФ о труде.

      Организационная структура торгового  предприятия ООО «Кристалл» представлена в виде схемы на рисунке 1.

Рис.1. Организационная структура  ООО «Кристалл»

      Как видно из вышеприведенной схемы  предприятие ООО «Кристалл» имеет «Линейно-функциональную» структуру управления, при которой четко выражено разделение труда и специализация.

     Преимуществами  такого типа организационной структуры  является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными, ясно выражена ответственность. 
 
 
 

2. Анализ  основных показателей деятельности предприятия

     Основным видом деятельности торгового предприятия ООО «Кристалл» является розничная торговля. Развитие розничной торговли продукции предприятия за анализируемые два года характеризуется следующими данными, которые представлены в таблице 2.1.

     Таблица 2.1 - Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Кристалл»