Організація та методика обліку зобов’язань, організації, установи на прикладі «Відділу культури і туризму Гощанської РДА»

 

4. Відображення зобов’язань  у фінансових звітах установи

Фінансова звітність  -  бухгалтерська  звітність,  що містить  
інформацію про фінансове становище,  результати діяльності та  рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Правові засади складання  фінансової звітності визначено Законом  України «Про бухгалтерський облік  і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999року за №996, який введено  в дію з 1.01.2006 року.

Відповідно до «Порядку складання фінансової звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів», затвердженим постановою КМУ від 25.05.2010року №164.

Бухгалтерський  облік та фінансова  звітність  грунтуються  на  
таких основних принципах:

• обачність -  застосування  в  бухгалтерському  обліку методів оцінки,  які повинні запобігати заниженню  оцінки  зобов'язань  та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
• повне висвітлення -  фінансова звітність повинна містити всю  інформацію  про  фактичні  та  потенційні  наслідки  господарських  операцій та подій,  здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
• автономність - кожне підприємство розглядається  як  юридична особа, відокремлена  від  її власників,  у зв'язку з чим особисте  майно  та  зобов'язання  власників  не  повинні  відображатися   у фінансовій звітності підприємства;  
• послідовність -   постійне   (із  року  в  рік)  застосування  підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики  можлива лише у випадках,  передбачених національними положеннями  (стандартами) бухгалтерського обліку,  і повинна бути обгрунтована та розкрита у фінансовій звітності;
• безперервність -  оцінка  активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи  з  припущення,  що  його  діяльність  буде тривати далі;
•    нарахування та   відповідність   доходів   і   витрат  -  для визначення  фінансового  результату  звітного  періоду   необхідно  порівняти  доходи звітногоперіоду з витратами,  що були здійснені  для  отримання  цих  доходів.  При   цьому   доходи   і   витрати  відображаються  в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення,  незалежно від дати надходження  або  сплати грошових коштів;
•   превалювання сутності  над  формою  -  операції обліковуються  
  відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
•    історична (фактична) собівартість  -  пріоритетною  є  оцінка активів підприємства,  виходячи  з  витрат  на  їх виробництво та придбання;
•   єдиний грошовий вимірник - вимірювання та  узагальнення  всіх господарських  операцій  підприємства  у його фінансовій звітності  здійснюються в єдиній грошовій одиниці;
• періодичність - можливість розподілу діяльності  підприємства  на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Метою   ведення   бухгалтерського   обліку   і   складання фінансової  звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної,  правдивої та  неупередженої інформації  про   фінансове становище,   результати   діяльності   та   рух   грошових  коштів підприємства.

Форми фінансової звітності бюджетних  установ, органів Державного казначейства України з виконання бюджетів усіх рівнів і кошторисів видатків  та порядок їх заповнення встановлюються Державним казначейством України.

Звітністьскладається згідно графіку складання і подання звітності.

Всі показники звітності відповідають даним бухгалтерських документів та Журналу-Головна. Відповідальність за достовірність даних несе начальник  і головний бухгалтер управління.

Склад і строки та порядок подання звітності управління встановлюються органами Держказначейства на відповідний звітний період.

Бухгалтерська звітність бюджетних  установ складається на підставі даних облікових регістрів про  господарські операції з виконання  кошторису доходів і видатків установи за звітний період або про стан її коштів та розрахунків на звітну дату.

Установи, організації, що утримуються  за кошти бюджету, щомісячно і  щоквартально складають фінансові  звіти про виконання кошторису  доходів та видатків і подають  їх вищим організаціям та органам Державного казначейства у терміни, передбачені нормативними документами. Бюджетні установи подають місячний звіт про використання бюджетних асигнувань не пізнішн 5-го числа місяця, наступного за звітним, квартальний – не пізніше 22 січня наступного за звітним роком.

Фінансова звітність  бюджетних установ відображає результати розпорядження коштами та майном держави уповноваженими на це суб’єктами  відносин у сфері господарювання.

Розпорядники  бюджетних коштів подають у повному  обсязі фінансові звіти: установі вищого рівня, органу Державного казначейства України, в якому обслуговуються.

Всі примірники фінансового звіту мають юридичну силу.

Складаючи звіти  за формою 2- про отримання та використання коштів загального фонду, за відповідними формами №4 – про одержання та використання коштів спеціального фонду, за формою №7 – про заборгованість бюджетних установ потрібно обовязково підкреслити номер форми, а якою складається звіт, указати коди відомчою, програної класифікації видатків.Складаючи звіт за формою 7, крім цього потрібно зазначити назву загального і спеціального фонду бюджету,за коштами якого складений звіт.

Кошти, які протягом звітного періоду  надходять на ім»я розпорядників  та одержувачів бюджетних коштів на відновлення касових  видатків, згідно із законодавством України, відображаються у відповідних формах фінансової звітності як зменшення касових видатків за тим кодом економічної класифікації видатків, за яким вони були проведені у звітному періоді.

Фінансова звітність бюджетними установами подається до органів Державного казначейства, в якому обслуговується розпорядник та головному розпоряднику у встановлені ними терміни.

Склад фінансової звітності, яка подається  Відділом культури і туризму Гощанської РДА

№	Назва форми	місячна	квартальна	річна
1.	Баланс(форма№1)	_	+	+
2.	Звіт про надходження та використання коштів загального фонду(форма№2)	+	+	+
3.	Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги  бюджетних установ (форми4-1)	+	+	+
4.	Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ(форми4-2Д)	+	+	+
5.	Звіт про рух необоротних активів(форма№5)	_	_	+
6.	Звіт про рух матеріалів і  продуктів харчування(форма№6)	_	_	+
7.	Звіт про заборгованість за бюджетними коштами(форма№7)	_	+	+
8.	Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей  в бюджетних установах(форма№15)	_	_	+
9.	Звіт про  результати фінансової діяльності	_	_	+
10.	Пояснювальна записка (включає  текст та додатки, довідки)	_	+	+

 

Фінансова звітність повинна містити  інформацію про всі проведені  операції та події, які відбулись  у звітному періоді. У фінансовій звітності бюджетних установ  зобов»язання відображаються в наступних формах:

• Баланс(форма№1);
• Звіт про заборгованість за бюджетними коштами(форма№7);
• Пояснювальна записка до квартальної та річної звітності.

Розглянемо ці звіти більш детально на прикладі Відділу культури і туризму Гощанської РДА.

«Баланс»(форма№1)(додаток);

Для керівництва бюджетною установою потрібно мати достовірну та вичерпну інформацію про загальний обсяг використання, джерела утворення, стан та розміщення коштів. Такі дані отримують за допомогою одного з елементів методу бухгалтерського обліку – бухгалтерського балансу.  
Бухгалтерський баланс бюджетної установи – це метод відображення та групування на визначену дату, як правило на 1-е число, засобів бюджетної установи за видами, розміщенням, використанням та джерелами їх утворення в грошовій оцінці.

Звітні дані статей «Балансу» на початок року мають бути тотожними даним графи4 «на кінець року» «Балансу за попередній рік». Показники форми №1 «Баланс» безпосередньо по’язані з рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Кожна установа заповнює тільки ті рядки, які стосуються її діяльності.

У даному звіті  Відділ культури і туризму Гощанської РДА використовує такі рядки:

Актив:

Розділ І. Необоротні активи. Відображаються вартість матеріальних і нематеріальних активів, отриманих і призначених для використання розпорядниками бюджетних коштів.

• 120, 130 "Залишкова вартість". Наводиться залишкова вартість необоротних активів, яка визначається розрахунковим шляхом як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю та сумою зносу.
• Рядки 121, 131 "Знос". Призначені для відображення суми зносу необоротних активів, нарахованого в останній робочий день грудня.

Розділ II. Оборотні активи

Даний розділ  передбачений для  відображення грошових коштів і їх еквівалентів, а також інших активів, призначених для реалізації або  використання протягом року.

• Рядок 150 "Матеріали і продукти харчування". Призначений для відображення вартості матеріалів та продуктів харчування, що зберігаються на складах або в коморах: реактивів і хімікатів, скла і хімпосуду, металу, електроматеріалу і радіоматеріалу, радіоламп, фотоприладдя, паперу, медикаментів, компонентів, бактерицидних препаратів, перев'язувальних засобів, господарських матеріалів, що використовуються для поточних потреб установ (електричні лампи, мило, щітки та ін.), будівельних матеріалів для поточного ремонту; усіх видів палива, пального і мастильних матеріалів (дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол та ін.); поворотної тари та обмінної тари (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки та ін.); запасних частин для ремонту і заміни спрацьованих частин машин (медичних, електронно-обчислювальних та ін.), обладнання, тракторів, комбайнів, транспортних засобів; сіна, вівса, інших видів кормів і фуражу для худоби та інших тварин, а також насіння, добрив та інших матеріалів.
• Рядок 160 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Наводиться вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.
• Рядок 220 "Інші кошти". Відображає суму коштів, що перебуває в акредитивах, чекових книжках, смарт-картках, оплачених талонах на бензин, мазут, харчування тощо, оплачених путівках у будинки відпочинку, санаторії, турбази, повідомленнях на поштові перекази та в інших грошових документах.

Розділ III. Витрати

Розділ призначений для відображення фактичних видатків і витрат бюджетних установ, проведених протягом бюджетного року. У річному фінансовому звіті рядки: 290 "Видатки загального фонду", 300 "Видатки спеціального фонду" та 310 "Виробничі витрати" не заповнюються, оскільки всі видатки підсумковими оборотами повинні бути списані на результати виконання кошторису за рік, тобто записів у графі 4 "На кінець року" не повинно бути.

• Рядок 320 форми N 1 "Баланс" складається із суми рядків (110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + + 220 + 240 + 250 + 260 + 270 + 280).

Пасив:

Розділ I. Власний капітал

Розділ I "Власний капітал". Призначений  для відображення сум фондів бюджетних  установ і фінансових результатів  діяльності за минулі роки.

Фонди бюджетних установ складаються  з фонду в необоротних активах і фонду в малоцінних та швидкозношуваних предметах.

• Рядок 330 "Фонд у необоротних активах". Наводиться сума вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, незавершене капітальне будівництво, створення, виготовлення необоротних активів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні бюджетної установи, з вирахуванням нарахованого зносу.
• Рядок 340 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах". Відображається сума вкладення у фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Розділ II. Зобов'язання

У розділі II "Зобов'язання" відображаються поточні та довгострокові зобов'язання бюджетних установ.

• Рядок 430 "Розрахунки за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей". Відображається сума кредиторської заборгованості за звітний період, яка виникла при виконанні затверджених у встановленому порядку державних цільових програм, програм, пов'язаних із загальнодержавними заходами, за операціями з централізованого постачання виробничих запасів, матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та інших запасів у розрахунках між установами-замовниками та установами-закупниками.

Розділ III. Доходи

Розділ III "Доходи" в річному  фінансовому звіті за станом на 01.01.2007 не заповнюється. Усі доходи бюджетної  установи, які вона отримує на виконання  кошторису, підсумковими оборотами  в кінці року списуються на результат  виконання кошторису за рік. Записів у графі 4 "На кінець року" не повинно бути.