Ошибки и мошенничество в аудите

     Во  время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор  должен оценить риск существования  существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут  быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества.

     Ошибка - это непреднамеренное искажение  финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты  учета, неправильного представления  в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств и несоответствующее отображения записей в учете.

     Мошенничество - это умышленно неправильное отображение  хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям. [4, с. 15].

     Мошенничество заключается в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных  документов, регистров учета и  отчетности, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, умышленном пропускании или сокрытии результатных записей или документов, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учетных регистрах.

     Манипуляция учетной политикой - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующих записей с целью искажения данных учета и отчетности.

     Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заранее неправильных или сфальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в регистрах бухгалтерского учета.

     Несоответствующее отображения записей в учетных  регистрах - непреднамеренное или умышленное отражение финансовой информации в  системе счетов в неполном объеме или в оценке, отличающейся от принятых норм и т.д.

     Необычные операции - сделки и хозяйственные  операции, платежи, которые, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными  или чрезмерными при определенных обстоятельствах.

     Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая и ответственность за предупреждение, и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия.

     Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, но он не отвечает за обнаружение абсолютно  всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Аудитор материально отвечает (в рамках условий заключенного договора) за нарушения, связанные с ненадлежащим исполнением им своих обязанностей, повлекших материальный ущерб клиента [5, с. 28].

     В случае выявления фактов ошибок и  мошенничества аудитор должен обязательно  сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что  ошибки или факты мошенничества  могут существовать или эффект от них несущественен и не влияет на финансовую отчетность предприятия.

     В обязанности аудитора не входит сообщение  о найденных им нарушениях ни физических, ни юридических лиц, кроме руководства  или собственников предприятия. Сторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право запрашивать информацию о результатах проведенного аудита только от руководства или собственников предприятия.

     Выявленные  случаи фактов мошенничества и значительных ошибок должны быть доказанными. Если аудитор сомневается в непричастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен посоветоваться с юристом по применению соответствующих законодательных процедур [5, с. 31].

     Причиной  неэффективности аудита в выявлении  случаев мошенничества часто  бывает отсутствие профессионального скептицизма.

     В процессе хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования могут  существовать определенные условия  и события, увеличивающие риск мошенничества  и должны быть учтены аудитором при  проверке. Такие условия и события  можно разделить на несколько групп:

     1. Целостность или компетентность  управленческого персонала - это  значительное и длительное недоукомплектование   учетного персонала, наличие недостатков  в устранении слабых сторон  внутреннего контроля и частые  изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

     2. Наличие влияния внешних факторов: кризис соответствующей отрасли  может привести к риску банкротства  предприятия; предприятие имеет  вклады в отрасли, переживающей  кризис; предприятие в значительной  степени зависит от одного заказчика или небольшой группы заказчиков; сокращены сроки составления финансовой отчетности.

     3. Необычные операции: наличие необычных  сделок, особенно в конце отчетного  периода, которые существенно  влияют на финансовые показатели, наличие платежей за определенные услуги (маркетинговые, юридические и др.), которые не соответствуют количеству и качеству таких услуг, а также необходимости их осуществления.

     4. Проблемы получения необходимых  аудиторских доказательств через  неадекватность записей и документального оформления операций, отсутствие подтверждающих документов и изменение документов; отклонения от учетных записей и данных подтверждений третьей стороны и т.д.

     Случаи  мошенничества чаще касаются ликвидных  активов и средств общехозяйственного назначения. Для определения мошенничества аудитору необходимо:

• определить мотивы мошенничества у клиента;
• ознакомиться с персоналом, особенно руководящим, оценить

     условия и порядок оплаты его труда, наличие  средств (дорогих автомобилей, пригородных коттеджей и т.д.), стоимость которых не соответствует полученным доходам работника;

• установить наличие условий, которые могут способствовать

     возможности осуществления случаев мошенничества;

• выявить признаки мошенничества путем выполнения

     аналитических процедур;

• провести сплошную и выборочную проверку объектов с

     наибольшим  риском выявления нарушений.

• существуют определенные признаки, свидетельствующие о

     возможности совершения мошенничества на предприятии. Основными из них являются:

• наличие несанкционированных операций;
• отсутствие первичных документов, учетных регистров,

     договорной  документации и т.п.;

• необоснованное колебание цен за один и тот же отчетный

     период;

• наличие избыточных возвратов реализованных товаров,

     аннулированных (недействительных) продаж, безнадежных долгов и установления необоснованных фактов недостач запасов;

• агрессивная реакция руководства на проведение аудиторской

     проверки;

• наличие значительных материальных вознаграждений,

     которые связанны с достижением запланированного уровня прибыли или продажи;

• руководство предприятия и другие сотрудники избегают

     вопросов  и не хотят (не могут)  предоставлять  документы, требуемые аудитором  для проверки;

• сосредоточение власти в руках одного или небольшой

     группы  менеджеров [8, с. 65].

     Мошенничество, в контексте проведения аудита, означает мошеннические действия, приводящие к искажению финансовой отчетности. С ним связано два вида искажений:

• искажения, возникающие в результате мошенничества при

     составлении финансовой отчетности. Как правило, осуществляется руководством предприятия;

• искажения в результате незаконного присвоения или

использования активов. Как правило, осуществляется работниками предприятия вне  интересов компании [8, с. 67].

     Необходимость или давление внешних обстоятельств:

• финансовое давление (жадность, жизнь не по доходам, большие

долги, отсутствие средств на счете, значительные финансовые затраты, непредвиденная потребность  в средствах);

• давление пороков и пагубных привычек;
• давление, связанное с работой;
• другие виды давления внешних обстоятельств.

Возможность:

• отсутствует или недостаточное влияние контроля;
• невозможность или неспособность оценить качество работы;
• отсутствие производственной дисциплины;
• безразличие руководства к происходящему;
• отсутствие аудиторских проверок.

Оправдывая свои действия, работник думает:

• что моя фирма мне задолжала;
• я одолжу средства на время, а потом верну;
• от этого хуже никому не станет;
• это направлено на благородные цели;
• чем нужно жертвовать - либо репутацией, или собой.

     В практике аудита не существует понятия «незначительное мошенничество», это просто мошенничество, не доведенное до конца. Мошенничество, которое совершено один раз, будет осуществляться и впредь, его размеры будут расти, пока оно не будет обнаружено и приостановлено. В западных странах существуют «золотые правила» аудиторов по выявлению мошенничества:

• пытаться выяснить причину отклонений.
• не следует вопрос доверия к людям рассматривать только в

зависимости от их положения в обществе.

• не допускать мысли, что мошенничество невозможно на данном

предприятии;

• чувствовать личную ответственность за обнаружение мошенничества;
• при выявлении потенциальных проблем усилить контроль с целью

снижения  риска;

• знать ситуации, сопровождающиеся значительным риском

мошенничества, и их признаки [9, с. 112]. 

1.2. Ответственность  руководства предприятия  и аудитора

     Заключая  соглашения о предоставлении различных  аудиторских услуг, потребители  обязательно интересуются размером и механизмом реализации ответственности  аудиторов за ненадлежащее исполнение ими своих обязательств и за качество аудиторских услуг. Это вполне оправданно, поскольку профессиональная независимая мысль аудиторов должно влиять на принятие управленческих решений, на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующего субъекта и на взаимоотношения с контролирующими и налоговыми органами [6, с. 63].

     Понятие ответственности на бытовом уровне тесно связано с такими категориями, как виновное лицо, обязанности, наказание  и т.д. В политике понятие ответственности  вступает как признак популизма, в истории зависит от многих обстоятельств, не связанных с объективными суждениями, на законодательном уровне регулируется четко определенными нормами, но не всегда предусматривает наказание, не гарантирует установление органа, который может привлечь к ответственности, или не определяет конкретное ответственное лицо. Следовательно, ответственность является философским понятием, реализуется лишь при условии установления четких правил и предусматривает механизм наказания (компенсации), который применяется к лицу за определенными последствиями.