Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах

     Как уже отмечалось, основными  поставщиками капитала для немецких  компаний являются не индивидуальные  инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

     Присущий Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики. Это — активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

     Главной организацией бухгалтерского  сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

     Впервые общепринятые бухгалтерские  принципы были законодательно  закреплены в 1937 году в Законе  об акционерных корпорациях, который  долгое время оставался единственным  нормативным документом, регламентирующим  бухгалтерский учет.

     В 1985 году, после принятия Германией  четвертой, седьмой и восьмой  директивы Европейского Союза,  правила подготовки и публикации  бухгалтерской отчетности претерпели  значительные изменения. Вступил  в действие Закон о директивах  по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в основной источник нормативного регулирования — Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

     В 1998 году в связи с принятием  новых директив Европейского Союза вводятся законы, касающиеся правил внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

     В соответствии с немецким  хозяйственным правом бухгалтерский  учет рассматривается как: 

     информация  для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

      доказательство  при судебных разбирательствах;

      отчет управляющих капиталом перед  инвесторами;

      основа  для определения налогов и  финансового управления организациями;

      информация  о кредитоспособности заемщиков  и использовании кредитов. 

Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

    1) отражение всех изменений стоимости  имущества и задолженности и  установление актуального состояния  этой стоимости;

    2) точное определение прибылей  и убытков предприятия в результате  хозяйственной деятельности;

    3) обеспечение калькуляции цен  изделий путем обоснования необходимых  данных;

    4) предоставление сведений для  контроля за хозяйственными процессами  на предприятии и для выявления  имеющихся резервов;

    5) создание основы для точного исчисления налоговых платежей;

    6) представление необходимых доказательств  в случае правовых споров с  банками;

    7) формирование надежной основы  для других разделов производственного  счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

    Торговое и налоговое законодательство при ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и критерии: 

• полноту — запись всех без исключения хозяйственных операций;
• правильность содержания — записи хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета должны соответствовать их содержанию;
• временные разграничения — записи должны производиться в соответствии со временем совершения операций;
• ясность, наглядность, возможность проверки — бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы при осуществлении проверки его данные были наглядны и понятны третьим лицам;
• правильность формы — запрещение любого изменения первоначального содержания, например стирания, заклеивания и т.п.;
• хронологический порядок — запись хозяйственных операций должна производиться в порядке их совершения.

    Процесс организации бухгалтерского  учета хозяйственных операций  подразделяется на три основных  стадии:

• подготовка учетных документов;
• непосредственно бухгалтерская запись;
• хранение документов.

     Подготовка учетных документов заключается в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

     Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями Основ правильного ведения бухгалтерского учета и включает следующие этапы:

• указание вида и номера учетного документа;
• внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

     На основании предварительной  кодировки учетных документов  хозяйственные операции в хронологическом  порядке заносятся в мемориальные  ордера. Здесь фиксируются дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

     Проводки составляются с учетом  применения общепринятого в Германии  в отличие от стран с англо-американской  системой учета законодательно  установленного плана счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

• возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;
• сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;
• возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);
• наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

    Номенклатура счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

     Предприятия в зависимости от  отраслевой принадлежности, размера,  правовой формы и специфики  организации производства выделяют  из общепринятой номенклатуры  счетов необходимые счета и  субсчета, формируя таким образом  рабочие планы счетов.

     Записи, произведенные в мемориальных  ордерах, являются основой для  записей в главной книге. Здесь  непосредственно на предметных  инвентарных и результатных счетах  упорядоченно фиксируются все  хозяйственные операции и указываются  дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

     Однако мемориальные ордера и  главная книга не всегда могут  предоставить интересующую руководство  предприятия информацию, особенно  в отношении таких счетов, как  требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

     В качестве примера вспомогательной книги можно назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и пофамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

     При проведении инвентаризации  дебиторской и кредиторской задолженности  сальдо по счетам требований  и обязательств сверяются с  данными отчетов по счетам  главной книги. Необходимым требованием является следующее:

сальдо  инвентарного счета  «Требования» =

сумме сальдо всех счетов заказчиков;

       

сальдо  инвентарного счета  «Обязательства» =

сумме сальдо всех счетов поставщиков.

    Альтернативным методом контроля  дебиторской и кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов.

 

    Хранение бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

     При организации бухгалтерского  учета используется три основных  формы его ведения: журнально-книжная  форма учета; американский журнал; копиручет.

     Журнально-книжная форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала в мемориальные ордера, а затем в главную книгу.

     Американский журнал соединяет мемориальный ордер и главную книгу в одной многографной книге.

     Копиручет — это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в мемориальных ордерах и в главной книге, а также во вспомогательных книгах.

     Применение любого метода учета  позволяет использовать как простые,  так и сложные проводки. Простые  обычно затрагивают дебет одного  счета и кредит другого. При  составлении сложных проводок  обычно дебетуется один счет  и кредитуется несколько счетов  или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.

     Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка. Отчет о движении денежных средств обязателен только для тех компаний, акции которых котируются на бирже.

     Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

    1) отчеты должны быть ясными  и понятными — то есть финансовая  отчетность должна быть доступной  для понимания широкому кругу  пользователей;

    2) сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности, а также доходов и расходов недопустимо — активы и обязательства не должны взаимозачитываться;

    3) показатели начального баланса  года должны соответствовать  показателям конечного баланса  предыдущего года;

    4) учет ведется исходя из предположения о непрерывности деятельности предприятия — методологический принцип, в соответствии с которым считается, что предприятие будет существовать вечно;

    5) признанию подлежат все ожидаемые  убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, прибыль же признается, только если она реализована — то есть необходимо выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов;