Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности в акционерных обществах

   4. Информация об  аффилированных лицах

  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерных обществ данных об аффилированных лицах. Исходя из этого Минфин РФ приказом от 13.01.2000 № 5н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Данное Положение разработано на основе МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

  ПБУ 11/2000 используется акционерными обществами (кроме кредитных организаций), в  том числе при составлении ими сводной бухгалтерской отчетности (в случае наличия у акционерного общества дочерних и зависимых обществ).

    Аффилированными лицами акционерного  общества являются юридические  и физические лица, способные  оказывать влияние на его деятельность  в соответствии с Законом РФ от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Статья 4 этого нормативного акта включает в состав аффилированных лиц акционерного общества:

• членов его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, членов его коллегиального исполнительного органа;
• лиц, принадлежащих к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
• лиц, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции;
• юридических лиц, в которых данное акционерное общество имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

  Приказом  ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05-5/пз-н  «Об утверждении Положения о  раскрытии информации эмитентами эмиссионных  ценных бумаг» изменены требования к  раскрытию информации об аффилированных лицах акционерными обществами. Если ранее в соответствии с требованиями ФКЦБ России раскрывать информацию в данной форме должны были только открытые акционерные общества, то теперь раскрывать информацию в форме списка аффилированных лиц должны акционерные общества, обязанные раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах. Таким образом, теперь помимо открытых акционерных обществ раскрывать информацию в форме списка аффилированных лиц обязаны также и закрытые акционерные общества, осуществившие публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг.

  Акционерные общества обязаны раскрывать информацию об аффилированных лицах в форме  списка аффилированных лиц. Он должен содержать сведения, которые известны или должны быть известны этому акционерному обществу.

  Акционерное общество обязано представлять в  регистрирующий орган список его  аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного квартала, не позднее 45 дней с даты окончания  отчетного квартала. При этом в  этом списке отдельным разделом должны быть указаны изменения, произошедшие в списке аффилированных лиц акционерного общества в течение отчетного квартала.

  Список  аффилированных лиц, представляемый акционерным  обществом в регистрирующий орган, должен быть представлен в письменной форме и подписан уполномоченным лицом акционерного общества, подтверждающим тем самым достоверность всей содержащейся в нем информации.

  Текст списка аффилированных лиц акционерного общества должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее 3 лет с даты его опубликования в сети Интернет.

  Текст изменений, произошедших в списке аффилированных лиц акционерного общества, должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее 6 месяцев с  даты его опубликования в сети Интернет.

  К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между акционерным обществом, подготавливающем отчетность, и аффилированным лицом.

  Операциями  с аффилированным лицом могут  быть:

1. приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
2. приобретение и продажа основных средств и других активов;
3. аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
4. передача результатов НИОКР;
5. финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных  (складочных) капиталах других организаций;
6. предоставление и получение гарантий и залогов;
7. другие операции.

  В бухгалтерской отчетности акционерного общества раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

   - контролируется или оказывается  значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

  -  организация, подготавливающая бухгалтерскую  отчетность, контролирует или оказывает  значительное влияние на другую  организацию;

  - организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

  Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеют право:

1. распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50 % голосующих акций акционерного общества;
2. распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 % голосующих акций акционерного общества и имеют возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

  В бухгалтерской отчетности может  не раскрываться информация об операциях  головной организации с дочерними  обществами или между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу, поскольку эти сделки не приводят к изменению активов и обязательств группы в целом.

  Перечень  аффилированных лиц, информация о которых  раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается акционерным обществом самостоятельно исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

  Перечень  аффилированных лиц для целей  сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязанных организаций.

  Информация  об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно в пояснительной записке, с тем чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

  Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая  информация: характер отношений с ним, виды операций с ним, объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении), стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям, использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

   5. Чистые активы акционерного общества

  Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  акционерного общества, принимаемых  к расчету, суммы пассивов, принимаемых  к расчету.

  Стоимость чистых активов акционерного общества характеризует стоимость его имущества, свободного от обязательств. Именно поэтому показатель стоимости чистых активов и его соотношение с показателем уставного капитала акционерного общества фактически свидетельствуют о степени надежности общества и его способности отвечать по своим обязательствам в процессе хозяйственной деятельности.

  Стоимость активов акционерного общества оценивается  по данным бухгалтерского учета в  порядке, установленном приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н,03-6/пз.

  В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса:

1. нематериальные активы;

2. основные средства;
3. доходные вложения в материальные ценности;
4. долгосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования);
5. прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов, если акционерное общество применяет ПБУ 18/2002).

    Нематериальные активы и основные  средства принимаются к расчету  по остаточной стоимости. Оценка  внеоборотных активов производится  с учетом Положения по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000, Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, других нормативных документов в сфере бухгалтерского учета;

• оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса:

1. запасы;

2. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
3. дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал);
4. краткосрочные финансовые вложения;
5. денежные средства;
6. прочие оборотные активы (включая величину отложенных налоговых обязательств, если акционерное общество применяет ПБУ 18/2002).

  Оборотные активы оцениваются  с учетом ПБУ 19/2002, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001, Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, других нормативных документов в сфере бухгалтерского учета.

  В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
• прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

  Оценка  обязательств по займам и кредитам  производится по правилам Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» ПБУ15/2001.

• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

     В данных о величине прочих  долгосрочных и краткосрочных  обязательств приводятся суммы  созданных в установленном порядке  резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

  Оценка  стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально  и в конце года на соответствующие  отчетные даты. Информация о стоимости  чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

  Согласно  статье 35 Закона № 208-ФЗ если по окончании  второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам акционерного общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

  Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам акционерного общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации.