Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Волжский  университет им. В.Н.Татищева 

Экономический факультет

Кафедра«Бухгалтерского учета, анализа и аудита»

Контрольная работа

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит операций                          с   ценными  бумагами» 
 
Вариант 4 
 
 
 
 

Выполнил (а):

                                                      Студент (ка)                группы ЭБЗ-212

Фоминых Н.А. 

Проверил (а):

Салманова О.Н. 
 
 
 
 

-Тольятти 2011г.- 

      Содержание 

      1.Особенности  создания резерва под обесценение  вложений в

ценные  бумаги           3

      2.Учет  акций других компаний        5

      Список  литературы                  12 

 

      

      1.Особенности  создания резерва  под обесценение  вложений в 
ценные бумаги 

      Понятие обесценения финансовых вложений применяется  к финансовым вложениям, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость  и которые отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. По этой группе финансовых вложений образуется резерв под обесценение  финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Резерв создается  только в случае обесценения финансовых вложений.

        Обесценение финансовых вложений  — это устойчивое существенное  снижение стоимости ниже величины  экономических выгод, которые  организация рассчитывает получить  от данных финансовых вложений  в обычных условиях деятельности. В этом случае организацией  определяется расчетная стоимость  финансовых вложений, равная разнице  между их стоимостью, по которой  они отражены в бухгалтерском  учете (учетной стоимостью), и  суммой такого снижения.

        Критерием устойчивого снижения  является одновременное наличие  следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону уменьшения;
• на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем.

        Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может  произойти в следующих ситуациях:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

        Если есть условия существенного  снижения стоимости финансовых  вложений, подтвержденные проверкой  на обесценение, то организация  создает резерв под обесценение  финансовых вложений на разницу  между их учетной и расчетной  стоимостью, то есть на сумму  снижения стоимости. Обязательная  проверка на обесценение финансовых  вложений проводится на 31 декабря  каждого отчетного года. Однако  организации имеют право производить  указанную проверку на конец  каждого квартала. Выбранную периодичность  проведения проверки следует  закрепить в учетной политике  в целях бухгалтерского учета.

        Если в дальнейшем по результатам  проверки на устойчивое обесценение  по финансовым вложениям, участвующим  в образовании резерва, наблюдается  дальнейшее снижение их расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного  резерва под обесценение финансовых  вложений корректируется в сторону  его увеличения с отнесением  возникшей разницы на операционные  расходы организации. Если выявляется  повышение расчетной стоимости  финансовых вложений, то сумма  ранее созданного резерва под  обесценение финансовых вложений  корректируется в сторону его  уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации. Если по имеющейся информации условия устойчивого обесценения более не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в составе операционных доходов.

        Информация о создании, изменении  и списании резерва учитывается  на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

      Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит  счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» — на сумму  устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

      Уменьшение  резерва или его списание отражается обратной проводкой:

      Дебет счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений»

      Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стоимости  финансовых вложений или на сумму  созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.

      В бухгалтерской отчетности стоимость  финансовых вложений, участвующих в  образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение. 

      2.Учет  акций других компаний 

      Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации (статья 2  Федерального закона от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Акция  является именной ценной бумагой.

      Различают акции обыкновенные и привилегированные, распространяемые по открытой или закрытой подписке. Владельцы обыкновенных акций  общества могут участвовать в  общем собрании акционеров, имеют  право голоса по всем вопросам его  компетенции и право на получение  дивидендов, а в случае ликвидации общества имеют право на получение  части имущества (статья 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав и не подлежит конвертации в привилегированные акции и иные ценные бумаги.

      Акционерные общества могут выпускать привилегированные  акции нескольких типов, а в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая  при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Определяется также  очередность выплаты дивидендов и ликвидационная стоимость каждого  типа привилегированных акций.

      Различают акции кумулятивные и конвертируемые. По привилегированным кумулятивным акциям невыплаченный или не полностью  выплаченный дивиденд накапливается  и выплачивается не позднее срока, определенного уставом акционерного общества.

      Уставом общества может быть предусмотрена  конвертация привилегированных  акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные  акции иных типов по требованию акционеров - их владельцев или конвертация  всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. Конвертация  привилегированных акций в облигации  и иные ценные бумаги, за исключением  акций, не допускается. Конвертация  привилегированных акций в обыкновенные акции и привилегированные акции  иных типов допускается только в  том случае, если это предусмотрено  уставом общества, а также при  реорганизации общества.

      Акционеры - владельцы привилегированных акций  определенного типа, размер дивиденда  по которым определен в уставе общества, за исключением акционеров - владельцев привилегированных кумулятивных акций, имеют право участвовать  в общем собрании акционеров с  правом голоса по всем вопросам его  компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием  акционеров, на котором независимо от причин не было принято решение  о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате дивидендов по привилегированным акциям этого типа. Право акционеров - владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента первой выплаты по указанным акциям дивидендов в полном размере.

      Акционеры - владельцы кумулятивных привилегированных  акций определенного типа имеют  право участвовать в общем  собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная  с собрания, следующего за годовым  общим собранием акционеров, на котором  должно было быть принято решение  о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято  или было принято решение о  неполной выплате дивидендов. Право акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных акций определенного типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере.

      Нередко организации при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют  в ценные бумаги (в том числе  акции) других предприятий. Такой вид  вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 10 декабря 2003 г. № 126н).

      Согласно  пунктам 43 и 44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, инвестиции в  ценные бумаги других организаций относятся  к финансовым вложениям и принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

      Согласно  пункту 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

      Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

      Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения  информации о движении и наличии  инвестиций в акции других организаций  предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Приобретение за плату акций отражается в учете  по дебету счета 58, субсчет 58-1 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов.  Для учета расчетов с контрагентом, являющимся продавцом  акций, может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами».

      Выручка от продажи акций сторонних организаций  является для организации операционным доходом, как и поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (пункт 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные  поступления признаются в бухгалтерском  учете при наличии условий, предусмотренных  пунктом 12 ПБУ 9/99.