Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости вспомогательных производств

   Так как в кооперативе журнально-ордерная форма учета, то учет затрат вспомогательных производств ежемесячно осуществляют в журнале – ордере №5 [ПРИЛОЖЕНИЕ Д] и ведомости об использовании вспомогательных производств [ПРИЛОЖЕНИЕ Е].

   Журнал-ордер  №5 СПК «Шонтой» предназначен для  определения общепроизводственных затрат, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательных производств соответственно, которые затем распределяются по видам основного производства, и для определения фактической себестоимости выпущенной продукции.

   Данный  регистр учета составляется на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

   В журнале-ордере №5 распределение затрат по счету  23 «Вспомогательные производства» ведется по следующей типовой номенклатуре статей:

   1) «Амортизация оборудования и  транспортных средств»;

   2) «Эксплуатация оборудования и транспортных средств» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива, услуги вспомогательных производств и т. п.);

   3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств».

   Ведомость об использовании вспомогательных производств составляют для того, чтобы согласно отработанным машинно-сменам  или машинно-часам распределить собранные из журнала-ордера №5 расходы вспомогательного производства либо на содержание  основного производства, либо на другие виды расходов.

   Рассмотрим порядок определения затрат вспомогательного производства и их распределение по соответствующим счетам.

   В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств СПК «Шонтой» с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• 10 “Материалы”,
• 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
• 69 “Отчисления во внебюджетные фонды”, 
• и др.

   Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг списывают со счета 23 в дебет  счетов:

• 20 “Основное производство” - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;
• 90 “Реализация” - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;
• и других необходимых счетов.

   Ежемесячно, согласно ведомости распределения затрат вспомогательного производства [ПРИЛОЖЕНИЕ Е], СПК «Шонтой» производит распределение затрат вспомогательного производства пропорционально по видам продукции:

• 20.3 «Лесоэксплуатация»;
• 20.4 «Лесопиление»;
• 20.5 «Столярный цех».

   Методику  калькулирования себестоимости услуг и работ вспомогательного производства СПК «Шонтой» рассмотрим на условном примере, а именно по счету 23.2 «Содержание лесовозных машин»:

   По  статье «Амортизация оборудования и  транспортных средств»:

• начислена амортизация лесовозных машин: Д 23.2-К 02 – 1019,12 руб.
• итого по статье: 1019,12 руб.

      По статье «Эксплуатация оборудования  и транспортных средств»:

• списано топливо для лесовозных машин: Д 23.2- К 10.3 – 82735 руб.
• начислена заработная плата рабочим за содержание лесовозных машин: Д 23.2- К 70 – 2800 руб.
• произведены расчеты по социальному страхованию: Д 23.2- К 69.1 – 168 руб.
• произведены расчеты по пенсионному обеспечению: Д23.2 -К69.2 – 560 руб.
• произведены расчеты по обязательному медицинскому страхованию: Д 23.2- К 69.3 – 86,80 руб.
• итого по статье: 86349,80 руб.

       Согласно журналу-ордеру №5 [ПРИЛОЖЕНИЕ Д], по статье «Эксплуатация оборудования и транспортных средств»  относятся обороты из других журналов-ордеров, а именно из журнала-ордера №1 – 3015 руб., и из журнала-ордера №3 – 3219,50 руб. Таким образом, итог по статье составит 92584,30 руб.

   По  статье «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»:

• списаны сырье и материалы на ремонт лесовозных машин: Д 23.2 К10.1 – 1644 руб.
• списаны запасные части на ремонт лесовозных машин: Д 23.2- К 10.5 – 6234 руб.
• начислена заработная плата рабочим за ремонт лесовозных машин: Д23.2- К 70 – 6600 руб.
• произведены расчеты по социальному страхованию: Д23.2- К 69.1 – 396 руб.
• произведены расчеты по пенсионному обеспечению: Д23.2 -К69.2-1320руб.
• произведены расчеты по обязательному медицинскому страхованию: Д23.2 -К 69.3 – 204,60 руб.
• итого по статье: 16398,60 руб.

   Таким образом, фактическая себестоимость  по счету 23.2 «Содержание лесовозных машин» будет равна сумме итогов по всем статьям: 1019,12 руб. + 92584,30 руб. + 16398,60 руб. = 110002,02 руб. Полученную сумму необходимо распределить по соответствующим направлениям.

   В рассматриваемом периоде лесовозные машины отработали 86 машинно-смен, следовательно, фактическая себестоимость одной машины составляет: 110002,02 / 86 = 1279,09 руб.

   По  ведомости использования вспомогательных  производств [ПРИЛОЖЕНИЕ Е], в результате распределения, согласно отработанных машинно-смен, списываются расходы вспомогательного производства на;

• вывозку леса: Д 20.3 - К 23.2 – 104885,65 руб.
• перевозку бульдозера: Д 23.1-К 23.2 – 2558,19 руб.
• перевозку челюстных погрузчиков: Д 23.7-К 23.2 – 2558,19 руб.

   Таким образом, при распределении затрат вспомогательного производства по счету 23.2 «Содержание лесовозных машин» в рассматриваемом периоде, на основное производство по счету 20.3 «Лесоэксплуатация» было списано фактической себестоимости 104885,65 руб..

   Аналогичным образом определяется фактическая  себестоимость и по другим видам  вспомогательных производств, но с учетом специфических особенностей. Отметим некоторые из них.

   Перед определением себестоимости услуг по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту исчисляется фактическая себестоимость одного машинно - дня.

   Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат.

   В мастерской по ремонту машин и оборудования все затраты по каждому заказу (группе однородных заказов) за вычетом стоимости незавершенного ремонта техники относят на себестоимость выполненных работ.

   Стоимость ремонта тракторов, машин и оборудования определяют исходя из числа машин, подлежащих ремонту, и нормативной стоимости ремонта, выполняемого в мастерской сельскохозяйственной организации и на стороне по договорной стоимости. Затраты на техническое обслуживание могут устанавливаться на основе договорной стоимости по маркам машин и среднегодовой их численности.

   2.3.Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства

   В современной жизни важнейшей  категорией становится прибыль. Прибыль  предприятия обусловлена доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики, доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива [11].

   Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

   Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений.

   Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

   Для более точного исчисления затрат в конце XX века стали возникать  новые подходы к их учету и  калькулированию себестоимости, которые  нередко рассматриваются в качестве альтернативных по отношению к традиционным. Одним из таких подходов, к которому в настоящее время проявляют значительный интерес, является функциональный метод учета затрат или учет затрат по видам деятельности - метод ABC (Activity Based Costing) [17]. 

   Сущность  данного метода заключается в  том, что затраты предприятия, учтенные по элементам издержек, первоначально  группируют по видам (функциям производственно-хозяйственной  деятельности), а затем относят  на себестоимость конкретных продуктов (услуг).

   Следует отметить принципиальную особенность  данного метода: прямые затраты (в  частности, материалы) относят непосредственно  на себестоимость калькулируемого  объекта, а косвенные распределяют согласно драйверам затрат видов  деятельности.

   Драйвер затрат (cost driver - "кост драйвер") - это параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов. Например, арендная плата (затраты) распределяется на конкретных сотрудников (ресурсы) пропорционально занимаемой ими площади помещения (драйвер затрат) [13].

   Для каждого вида деятельности устанавливается  определенный вид драйвера затрат. Правильному выбору драйвера затрат по использованию ABC-метода уделяется  особенное внимание, поскольку от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции.

   Схема калькулирования по данному методу в сравнении с традиционной схемой показана на рис. 3.2. [15]. 

   Калькулирование по традиционной системе:

┌─────────┐                                                ┌─────────────┐

│  Прямые ├───────────────────────────────────────────────>│Себестоимость│

│ расходы  │         ┌─────────────┬────────────┐           │  продукции  │

├─────────┤         │     База    │  По местам │           │             │

│Косвенные├────────>│распределения│формирования├──────────>│             │

│ расходы  │         │             │   затрат   │           │             │

└─────────┘         └─────────────┴────────────┘           └─────────────┘ 

   Калькулирование по ABC-методу:

┌─────────┐                                                ┌─────────────┐

│  Прямые ├───────────────────────────────────────────────>│Себестоимость│

│ расходы  │         ┌─────────────┬────────────┐           │  продукции  │

├─────────┤         │     База    │  Драйверы  │           │             │

│Косвенные├────────>│распределения│затрат видов├──────────>│             │

│ расходы  │         │             │деятельности│           │             │