Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Дирикт-костинг» (на примере ОАО Якутская птицефабрика)

2. Порядок отражения переменных и постоянных затрат на бухгалтерских счетах. Традиционно в птицеводческих организациях применяется метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным их распределением, в результате чего себестоимость яиц исчисляется с включением в нее всех прямых и косвенных расходов.

Директ-костинг является альтернативным традиционным методам  учета затрат, результатом применения которого является исчисление неполной (сокращенной себестоимости, ограниченной только переменными затратами. При этом в объеме переменных затрат оценивают также остатки готовой продукции и незавершенное производство. Постоянные же затраты списываются на уменьшение выручки от продаж в том отчетном периоде, в котором они возникли. В связи с этим в птицеводческих организациях яичного направления можно предложить порядок учета затрат, представленный на рисунке 2.

Рис. 2. Схема  учетных записей при калькулировании  неполной себестоимости по методу директ-костинг

Заменить  рисунок.¹

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация» собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», косвенные затраты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими о общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. К счету 25 создаются два субсчета: 25-2-1 « Переменные общепроизводственные расходы животноводства» и 25-2-2 «Постоянные общепроизводственные расходы животноводства». Оборот счета 25-2-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Решение рассмотренных  проблем в итоге позволяет  определить такие показатели, как маржинальны доход, порог рентабельности, запас финансовой прочности и операционный рычаг. Этот комплекс показателей является важным методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать операционную прибыль птицеводческих организаций. 
Заключение

В условиях постоянно  развивающегося рынка администрация  и менеджеры должны всегда иметь  под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Применяя  директ-костинг можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь  можно изучать и графически и аналитически. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Система директ-костинг  заостряет внимание руководства  предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль.

Основное  достоинство системы директ-костинг  в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен.

Метод учета  затрат по системе директ-костинг  имеет большой потенциал при  его внедрении на отечественных предприятиях. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе директ-костинг позволяют аккумулировать внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и конкретным видам ассортимента выпускаемой продукции. При этом возможно четко выявить готовую продукцию с наибольшей рентабельностью с целью дальнейшего отказа от нерентабельных видов продукции, так как не происходит искусственного занижения (завышения) себестоимости единицы продукции в результате распределения постоянных расходов на носители затрат.

Но есть и  недостатки, такие как, отсутствие возможности  определить средние затраты на производство продукции, что делает не возможным  проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики; выход  накладных расходов из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов в системе  не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру  необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

Список использованной литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9\99)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10\99)
5. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИНК Омега-Л; Высш. Шк., 2002 [164 – 177]
6. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамбов. Гос. Техн. Ун-та, 2004. [77 – 86]
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2004 [341 – 392]
8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 [173 – 177]
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 [334 – 336]
10. Кукукина И.Г. Управленческий учет Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. [99 – 109]
11. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.— 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»). [260 – 269]
12. Блаженкова Н.М. «Организационно-методическая основа управленческого учета»//Бухгалтерский учет № 10 май 2009
13. Козлов В.В. «Проблемы учета затрат по методу «директ-костинг» в птицеводческих организациях»//Бухгалтерский учет № 21 ноябрь 2008
14. Чувикова В. «Система управления и стратегический управленческий учет»//Проблемы теории и практики управления 2009 № 8
15. Широбоков В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н. «Проблемы становления и развития управленческого учета в России»//Бухгалтерский учет № 1 2007
16. www.garant.ru
17. www.management.com.
18.    www.selen.ykt.ru

¹ Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. 2-е изд. доп. и пер. – М.: ИНК Омега-Л; Высш. Шк., 2002