Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

    Финансовая  деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

    Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

    Денежные  поступления:

• Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;
• Поступления от выпуска облигаций.

    Денежные  выплаты:

• Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;
• Выплаты дивидендов;
• Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;
• Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

    Неденежные  операции

    Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В казахстанской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

    В целом, неденежные инвестиционные и  финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

    Информация  по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности. 

    3.1 Общая структура отчета о движении денежных средств 

    В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

1. Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.
2. Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,
3. В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

    Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

1. потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;
2. потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;
3. причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
4. инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) отчетов о финансовом положении за соответствующие периоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников. 

    Структура отчета о движении денежных средств 

    

    Основные  этапы составления  отчета.

      

    Основные  этапы составления  отчета:

1. определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое действие, так как разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из отчетов о финансовом положении за соответствующие периоды.
2. определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских отчетов о финансовом положении за соответствующие периоды, а также информации из других источников.
3. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей Отчета о финансовом положении для определения их воздействия на величину денежных средств.

    На  этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода.

1. В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.
2. В МСФО предпочтение отдается использованию прямого метода.

 

      

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4 Отчет об изменениях  в капитале 

    Отчет об изменениях в капитале, форма 4 , позволяет  дополнить, а также детализировать полученные результаты исследования баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение основных видов активов, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала и прибыли.

    Согласно  требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», организация  обязана представлять отчет об изменениях в капитале, в котором должна быть раскрыта следующая информация:

    а)  прибыль или убыток за период;

    b)  все статьи доходов и расходов за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале в соответствии с МСФО, а также итоговую сумму этих статей;

    с) сумму доходов и расходов за период, рассчитанную как сумму а) и б), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитал материнской компании и  к доле меньшинства, и 

    d) по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок.

    В соответствии с МСФО 1 организация  также обязана представлять либо  в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

    - суммы операций с владельцами  собственного капитала, выделяя  отдельно выплаты владельцам  собственного капитала;

    - сальдо нераспределенной прибыли  на начало периода и на отчетную  дату, а также соответствующие  изменения за период, и

    - выверку между балансовой стоимостью  каждого класса оплаченного собственного  капитала и  каждого резерва  на начало и конец периода,  с отдельным раскрытием каждого  изменения. 

    В составе собственного капитала должны быть выделены 2 основные составляющие:

    - инвестированный (внесенный) капитал,  то есть капитал, вложенный  собственниками в предприятие,  и

    - накопленный капитал, то есть  созданный на предприятии сверх  того, что был первоначально внесено  собственниками.

    Включение в состав обязательной финансовой отчетности Отчета об изменениях в капитале было обусловлено увеличением потребности пользователей в получении всеобъемлющей прибыли, т. е. прибыли, которая отражает все изменения в собственном капитале вследствие операций и других событий, имевших место в отчетном периоде, кроме инвестиций собственников (участников) и распределения капитала между ними (дивиденды и пр.). Поскольку чистая прибыль, приведенная в Отчете о прибылях и убытках, не включает часть изменений в собственном капитале (дооценка активов, результат изменений в учетной политике и т. д.), предприятие должно представлять в отдельном финансовом отчете: чистую прибыль (убыток) за определенный период; каждую статью дохода (прибыли) и расходов (убытков), отраженных непосредственно в составе собственного капитала; совокупное влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок прошлых периодов.

    Кроме того, в этом отчете или в примечаниях  к нему следует показывать:

• изменения в капитале вследствие операций с собственниками (взносы собственников, дивиденды и пр.);
• величину нераспределенной прибыли на начало и конец определенного периода, и изменения за период;
• согласование балансовой стоимости каждого класса собственного капитала на начало и конец периода с раскрытием каждого изменения отдельно.

    Таким образом, МСФО 1 предусматривает два  варианта представления информации об изменениях в капитале. Согласно первому варианту, все без исключения изменения в собственном капитале обобщаются в одном отчете — Отчете об изменениях в капитале.

    Отчет об изменениях в капитале - финансовый отчет в виде таблицы, в которой согласовывается величина каждой статьи собственного капитала на начало и конец периода.

    При этом каждое изменение (увеличение или  уменьшение) в составе собственного капитала показывается в Отчете об изменениях в капитале отдельной  строкой. Такой отчет наиболее полно  объясняет причины всех изменений  в статьях собственного капитала, приведенных в Отчете о финансовом положении.

    Второй  вариант предусматривает представление  Отчета о прибылях и убытках, в  котором отражаются:

• чистая прибыль или убыток за определенный период;
• каждая статья дохода (прибыли) и расходов (убытка), которая, согласно требованиям МСФО, отражается непосредственно в составе собственного капитала;
• совокупное влияние изменений в учетной политике и исправление ошибок, предусмотренных МСФО 8.

    Такой отчет показывает только всеобъемлющую  прибыль, а все другие изменения  в собственном капитале (инвестиции участников, распределение прибыли  между ними и пр.) раскрываются в  примечаниях к финансовым отчетам.

    Структура и содержание отчета о движении денежных средств не рассматриваются в  МСФО 1, поскольку требования к представлению  и раскрытию информации о движении денежных средств установлены МСФО 7.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5 Примечания к финансовым  отчетам