Отчет о прибылях и убытках: содержание, назначение, порядок составления

     Такое деление прибыли связано с  тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне  с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим  законодательством могут быть предусмотрены  разные ставки налога на прибыль и  льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учёт затрат и доходов  по каждой сфере деятельности предприятия.

     Ведение раздельного учёта доходов и  расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчёта, повышает точность и достоверность расчётов и усиливает аналитические возможности  бухгалтерского учёта.

2. По видам деятельности:
• Прибыль от основной деятельности;
• Прибыль от инвестиционной деятельности;
• Прибыль от финансовой деятельности.

     Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия. Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции. Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

3. По источникам формирования:

• Прибыль от реализации продукции;

• Прочие поступления.

     Прибыль от реализации продукции является основным её видом на предприятии, непосредственно  связанном с отраслевой спецификой его деятельности.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

• Маржинальная прибыль;

• Валовая прибыль;
• Чистая прибыль.

     Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки»  полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной  деятельности затрат. Маржинальная прибыль — это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Валовая прибыль — это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

• Прибыль, подлежащая налогообложению;

• Прибыль, не подлежащая налогообложению.

     Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет  оценивать альтернативные хозяйственные  операции с позиций конечного  их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим  законодательством.

6. По влиянию информационного процесса:

• Номинальная прибыль;

• Реальная прибыль.

     Реальная  прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной  на темп инфляции в соответствующем  периоде.

7. По периоду формирования:

• Прибыль предшествующего периода;

• Прибыль отчетного периода;
• Прибыль планового периода (планируемая прибыль).

     Такое деление можно использовать для  анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов  ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8. По итоговому результату:

• Положительная прибыль;

• Отрицательная прибыль (убыток).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Содержание и структура  отчета о прибылях  и убытках

     Отчёт о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период⁶.

     Данный  отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и  прочим.

     Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются)⁷.

     Начиная с 2003 г. отчёт о прибылях и убытках сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. Это означает, что в расчёте их нужно учитывать со знаком «минус».

     Доходы  и расходы:

     По  строке 010: «Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. С 2004 года был отменён налог с продаж, поэтому организациям, которые продают товары населению за наличный расчёт, рассчитывать выручку будет проще.

     В состав доходов не включается:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);
• авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
• задатки;
• суммы, поступившие в залог (если по договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);
• суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

     Важнейшим условием признания выручки в  бухгалтерском учёте является переход  права собственности на продукцию  от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

     Согласно  ПБУ 9/99, выручка — это сумма  денежных средств и стоимости  иного имущества, поступивших в  оплату за продукцию, а также сумма  дебиторской задолженности по данной операции⁸. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из её полной стоимости.

     По  строке 020: «Себестоимость проданных товаров. Продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости больше не требуется.

     Данные, которые приводятся в строке 029: «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

     По  строке 030: «Коммерческие расходы» - производственные фирмы показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

     По  строке 040: «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы предприятия, которые отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

     По  строке 050: «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

     В новой форме отчёта все операционные и внереализационные доходы и  расходы сведены в один раздел — «Прочие доходы и расходы». При этом состав их не изменился.

     По  строке 060: «Проценты к получению» (доход) по-прежнему отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.

     По  строке 070: «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные фирме за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

     Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся  к уплате (п. 73 Положения по ведению  бухгалтерского учёта). Проценты начисляются  независимо от времени их фактической  уплаты.

     По  строке 080: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

     Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других предприятий и дивиденды  по акциям отражаются в бухгалтерском  учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

     Согласно  п. 7 ПБУ 9/99, к доходам, которые отражаются по строке 090 «Прочие доходы», относятся⁹:

• поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

     Согласно  п. 11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы¹⁰: 

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• прочие расходы
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;