Отчет по практике на предприятия ТОО «Алтынтау Кокшетау»

Аудитор проверяет полноту  и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписках банка.

Цель аудита операций по счетам в банках - проверка правильности организации учета операций по текущим  и прочим счетам в банках. Для  достижения данной цели аудиторам следует  проверить:

-законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;

-обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

-правильность отражения в бух учете банковских операций.

При проверке операций по текущим  счетам особое внимание нужно обратить на соответствие действующего законодательства и положение политики, а также  политики и процедур внутреннего  контроля.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняются количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия подотчетные  суммы составляют несущественные расходы, однако их проверяют сплошным методом  при каждом аудите. Их проверку целесообразно  проводить по следующим направлениям:

-подтверждение первоначальной оценки внутреннего контроля и бух учета расчетов с подотчетными лицами;

-проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с подразделением расходов на: закуп сырья, материалов и товаров, расходы на командировку и представительские расходы.

Любые расходы по подотчетным  суммам при адекватных контрольных  моментах требуют официального разрешения ответственного лица.

В приложении имеются следующие  документы и учетные регистры:

-приходный кассовый ордер;

-расходный кассовый ордер.

-платежное поручение;

-выписка из лицевого  счета;

-авансовый отчет;

-лист кассовой книги.

2.2. Учет и аудит  инвестиций.

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в  форме вложения капитала в предприятия  промышленности, строительство, сельского  хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение  предпринимательского дохода или процента.

Краткосрочные инвестиций могут  учитываться в бух. учете либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки  имеющихся инвестиций на фондовой бирже. Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.                  Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:                           - совокупного портфеля в целом;                             -совокупного портфеля по видам инвестиций;       - отдельной инвестиции.                        Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:  - покупной стоимости;            -стоимости с учетом переоценки;         -наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

Аудит инвестиций.

При проведении аудита инвестиций в первую очередь рассматривается наличие инвестиционной программы и контроль за ее выполнением со стороны администрации предприятия. Главной целью аудиторской проверки учета финансовых вложений является подтверждение законности операций по инвестициям, правильности их оценки и бухгалтерского учета.          При проведении аудита инвестиций устанавливается соответствие применяемой на предприятии методики учета операций по вложению средств, действующим в Республике Казахстан нормативно-правовым документам для выявления имеющих место несоответствий и степени их влияния на достоверность финансовой отчетности.                 Если система внутренних контрольных процедур не достаточно разработана, аудиторы проверяют наличие должного контроля по плану организации, определяющему контроль на высшем уровне за разрешением и ходом крупных финансовых операций.                Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых инвестиций аудитор на основе полученной информации и по результатам тестирования устанавливает надежность системы внутреннего контроля, сравнивает ее с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах. Различают основную и дополнительную заработную плату. К основной относится заработная плата, начисленная за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, доплата за сверхурочные, ночное время, бригадирство, .оплата простоев не по вине работников. К дополнительной заработной плате относят выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде. К ним относят: оплату очередных отпусков, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и так далее.           Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная. Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда. Она имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной оплате труда расчет заработка производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам за фактически отработанное время. Размер заработной платы определяется путем умножения тарифной ставки на количество отработанного времени (часы, дни) или из расчета должного оклада. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу). Начисление заработной платы производят в расчетно-платежных, расчетных ведомостях, в лицевых счетах, а выдают по платежным ведомостям. Сдельная форма оплаты труда - это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.                                       При прямой сдельной оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции. При сдельно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей. Аккордная заработная плата - система, при которой оценивается комплекс различных работ, с указанием предельного срока их выполнения работы производится премирование.                  Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом.                                                                  Знания и опыт аудитора о возможных искажениях дополняют данную информацию.                  При проверке дохода от инвестиций аудитор может анализировать норму дохода или валовой доход от инвестиций по месяцам, кварталам или сравнивать доход с плановыми данными или данными на начало года.              По данным регистров бухгалтерского учета финансовых вложений он анализирует и определяет их состав, правильность оценки, производит сравнение данных учетных регистров с данными первичных документов, проверяет наличие и правильность оформления документов. На предприятии должна обязательно вестись книга регистрации финансовых вложений.             На основе анализа доходности аудитор должен установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.          Процедуры аудиторской проверки счетов инвестиций рассматриваются с точки зрения пяти направлений аудита: существования, полноты, оценки, прав и обязательств, представлений и раскрытии. Аудитор должен согласовать подтвержденные или проверенные ценные бумаги с детальными записями клиента. Аудиторам следует знать, какие изменения произошли в течение года и где хранятся ценные бумаги.

2.3. Учет  и аудит труда и его оплаты

Основным первичным документом по учету рабочего времени является Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табель применяется для учета  использования рабочего времени  всех категорий работающих, а также  для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров алфавита.              Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). По окончанию месяца в табель записывается итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Дни неявок на работу расшифровываются по их видам (причинам).                Уровень квалификации рабочих и число отработанных ими часов могут быть различны.                     Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают. Рассмотрим доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Таковыми являются работа сверхурочное, ночное время, праздничные дни. Согласно закону о труде, работа, выполненная в сверхурочное время или ночное время, оплачивается не менее чем в полуторном размере. Ночными считают с 22 ⁰⁰ часов до 6 ⁰⁰ утра. Работа, выполненная в праздничные дни, оплачивается в двойном размере. Если работник воспользовался отгулом, то - в одинарном размере. Начисление дополнительной заработной платы производится по среднему заработку. Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднегодового заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболевание выплачивается работодателем в полном размере.           Отпуск представляется работнику продолжительностью не менее 18 календарных дней. Среднедневной заработок умножают на продолжительность отпуска. Законом «О труде в РК» предусматривается компенсация за неиспользованный отпуск при расторжении индивидуального трудового договора.            Из начисленной заработной платы производится различные удержания. Перечень и размеры удержаний из заработной платы ограничиваются законодательством о труде. В соответствии с ним из заработной платы работающих могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее полученный аванс, в погашение задолженности по подотчетным суммам, в погашение материального ущерба, за брак, по исполнительным листам, профсоюзные взносы, индивидуальный подоходный налог и др. Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются.

Аудит труда и его оплаты

При аудите оплаты труда персонала проводится:               1. Аудит правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.      2.Аудит обоснованности и правильности начисления премий и начисления средней заработной платы. При аудите данной позиции их можно подразделить на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда; единовременное премирование как поощрение отличившихся работников вне системы оплаты труда.          3.Аудит правильности начисления доплат и надбавок. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ, называется простоем. Порядок и условия оплаты простоя работ определяются индивидуальным трудовым договором. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата, которая устанавливается работодателем по соглашению с работником.                    4.Аудит выплат за неотработанное время. Оплата отпусков. При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (в том числе отчисления от их сумм) в издержки производства отчетного периода. Фактические затраты на оплату отпусков должны списываться на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если часть отпускного периода переходит на следующий месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни, отражается как выданный аванс и списывается на производственные затраты только в следующем месяце. При этом необходимо учесть, что средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляются:      -если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления  начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году;                                -если расчетный период отработан не полностью, то путем деленияначисленной суммы заработной платы на отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время.  Начисление пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате является листок нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.                5. Аудит правильности удержаний из заработной илш77ы._Аудитор изучает своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы работников.             Среди них:                - индивидуальный подоходный налог;                     - отчисления в пенсионный фонд;         - погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;       - погашение задолженности по подотчетным суммам;      - возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;  - по исполнительным документам.                    В приложении имеются следующие документы и учетные регистры:               -табель учета рабочего времени;                              - листок нетрудоспособности;                       -записка о предоставлении отпуска;         - расшифровка по начислению/удержанию: Оплата по наряду -сальдовая ведомость.

2.4. Учет и аудит готовой продукции,  производственных запасов и товаров.  Запасы - это активы:           - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;                   - созданные в процессе производства для такой продажи                 - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг, а также для собственных нужд.           Для целей составления финансовой отчетности ТОО «Алтынтау Кокшетау » применяет следующую группировку сырья и материальных запасов:               - Сырье и материалы.                          Сырье и материалы - включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе;                                                - Прочие вспомогательные материалы - включает в себя материальные ценности, используемые для управленческих нужд предприятия.              2.Топливо. Включает все виды топлива, используемые для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления и других нужд ТОО «Алтынтау Кокшетау » .                3.Инвентарь и хозяйственные принадлежности Включает в себя инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые будут включаться в состав средств в обороте, а также инструменты, которые будут использоваться для производственных и хозяйственных нужд предприятия. 4.Запасные части. Включает в себя отдельные детали, которые предназначены для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. и комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции и строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке.         5.Прочие сырье и материалы. Включает в себя виды сырья и материалов, которые по своим характеристикам не могут быть включены в вышеуказанные группы, в частности тару и упаковочные материалы, спецодежду и прочие.             С учетом основной деятельности на уровне субсчетов отдельно выделяются группы готовой продукции в соответствии с внутренними положениями предприятия. Данная группа включает прочие виды готовой продукции, которые не перечислены выше.  ТОО «Алтынтау Кокшетау » оценивает запасы по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цене продажи.       Фактическая себестоимость запасов включает все фактические затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с целью приведения запасов к настоящему состоянию и местонахождению.                  Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.              При приобретении запасов, стоимость которых определена в иностранной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу, действующему на дату совершения операции.               Возникающие применительно к обязательствам курсовые разницы признаются прочими доходами и расходами того периода, к которому относятся.              Расходы на выплату вознаграждений по заёмным средствам, полученным и использованным на приобретение материальных запасов, не включаются в стоимость соответствующих активов, а признаются финансовыми расходами в том периоде, к которому они относятся.                  Под внутренним перемещением запасов понимается их перемещение внутри одного юридического лица. Например: передача внутри какого-либо подразделения от одного материально ответственного лица другому; передача от одного подразделения другому; смена категории запасов. Отражение операций перемещения запасов (сырье и материалы, товары для перепродажи) внутри одного юридического лица отражается записями по счетам аналитического учета запасов.