Положение по бухгалтерскому учету

ПОЛОЖЕНИЕ  
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ  
"УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ  
И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ"  
ПБУ 15/01 

(в  ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н) 

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств  по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется  к беспроцентным договорам займа  и договорам государственного  займа.

II. Порядок учета  задолженности по  полученным займам, кредитам, выданным  заемным обязательствам

3. Основная сумма долга (далее  - задолженность) по полученному  от заимодавца займу и (или)  кредиту учитывается организацией  заемщиком в соответствии с  условиями договора займа или  кредитного договора в сумме  фактически поступивших денежных  средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной  договором.

4. Организация-заемщик принимает к  бухгалтерскому учету указанную  в пункте 3 настоящего Положения  задолженность в момент фактической  передачи денег или других  вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа  и (или) кредитного договора организация-заемщик  приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности.

5. Задолженность организации заемщика  заимодавцу по полученным займам  и кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной  и (или) просроченной.

Для целей настоящего Положения:

• краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

6. В соответствии с установленной  в организации заемщика учетной  политикой заемщик может осуществлять  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  находящиеся в его распоряжении  заемные средства, срок погашения  которых по договору займа  или кредита превышает 12 месяцев,  до истечения указанного срока  в составе долгосрочной задолженности.  При выборе первого варианта  перевод долгосрочной задолженности  по полученным займам и кредитам  в краткосрочную организацией-заемщиком  производится в момент, когда  по условиям договора займа  и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий  за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик  должен был осуществить возврат  основной суммы долга.

7. В случаях, предусмотренных законодательством,  организация может осуществлять  привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (далее  - выданные заемные обязательства).

8. Аналитический учет задолженности  по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства,  ведется по видам займов и  кредитов, кредитным организациям  и другим заимодавцам, предоставившим  их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

9. Исключен. - Приказ Минфина РФ  от 27.11.2006 N 155н.

10. Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской  задолженности.

III. Состав и порядок  признания затрат  по займам и  кредитам

11. Затраты, связанные с получением  и использованием займов и  кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт * по причитающимся к оплате векселям и облигациям; --------------------------------  
  * Применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

12. Затраты по полученным займам  и кредитам должны признаваться  расходами того периода, в котором  они произведены (далее - текущие  расходы), за исключением той их  части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного  актива.

Для целей настоящего Положения под  инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени.

13. К инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные  комплексы и другие аналогичные  активы, требующие большого времени  и затрат на приобретение и  (или) строительство. Указанные  объекты, приобретаемые непосредственно  для перепродажи, учитываются  как товары и к инвестиционным  активам не относятся.

14. Включение в текущие расходы  затрат по займам и кредитам  осуществляется в сумме причитающихся  платежей согласно заключенным  организацией договорам займа  и кредитным договорам независимо  от того, в какой форме и  когда фактически производятся  указанные платежи. Затраты по  полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы  организации, являются ее прочими  расходами и подлежат включению  в финансовый результат организации,  кроме случаев, предусмотренных  в пункте 15 настоящего Положения.

15. В случае если организация  использует средства полученных  займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных  запасов, других ценностей, работ,  услуг или выдачи авансов и  задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию  указанных займов и кредитов  относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности,  образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

16. Начисление процентов по полученным  займам и кредитам организация  производит в соответствии с  порядком, установленным в договоре  займа и (или) кредитном договоре.

17. Задолженность по полученным  займам и кредитам показывается  с учетом причитающихся на  конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям  договоров.

18. Проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям, облигациям  и иным выданным заемным обязательствам  учитываются организацией-заемщиком  в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как  кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность  по такому векселю показывается у  векселедателя с учетом причитающихся  к оплате на конец отчетного периода  процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения  займа денежными средствами сумма  причитающихся векселедержателю к  оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов  или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель  может их предварительно учитывать  как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям - организация-эмитент  отражает номинальную стоимость  выпущенных и проданных облигаций  как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в  форме процентов организация-эмитент  указывает кредиторскую задолженность  по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец  отчетного периода процента по ним.

Начисление  причитающегося дохода (процентов или  дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом  в составе прочих расходов в тех  отчетных периодах, к которым относятся  данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к  уплате заимодавцу дохода по проданным  облигациям организация-эмитент может  предварительно учесть указанные суммы  как расходы будущих периодов.

Начисление  причитающихся заимодавцу доходов  по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами  в тех отчетных периодах, к которым  относятся данные начисления.

19. Дополнительные затраты, производимые  заемщиком в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные  с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

20. Включение заемщиком дополнительных  затрат, связанных с получением  займов и кредитов, размещением  заемных обязательств, производится  в отчетном периоде, в котором  были произведены указанные расходы.  Дополнительные затраты могут  предварительно учитываться как  дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

21 - 22. Исключены. - Приказ Минфина РФ  от 27.11.2006 N 155н.

23. Затраты по полученным займам  и кредитам, непосредственно относящиеся  к приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива, должны  включаться в стоимость этого  актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме  случаев, когда правилами бухгалтерского  учета начисление амортизации  актива не предусмотрено.