Пользователи бухгалтерской отчетности. Интересы пользователей

     Финансовый  учет призван удовлетворять потребности  внешних пользователей, т. е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами  организации. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители  органов государственной власти и другие.

     Управленческий  учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей  — руководства организации, при  этом для каждого уровня управления объем и содержание информации могут быть различными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Интересы пользователей.  Удовлетворение интересов  пользователей.

1.4.1. Отражение отчетности  для внешних пользователей. 

       Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также в самой организации для проведения экономического анализа. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

     Внешние пользователи - это физические и  юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие  информацию о данном предприятии. Внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким  пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы  и т.д. Внешние пользователи, принимаемые  решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

     Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с  одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения  о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный  инвестор может оценить интересующие его параметры независимо от специфики  конкретной организации. Именно это  обстоятельство диктует необходимость  единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем  выработки стандартов бухгалтерской  отчетности необходимо наличие общего представления о них. Основной концепцией для стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности Российской Федерации, но и международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

     В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости  от своей значимости могут запросить  у организации любую информацию потому, что она не может не считаться  с их мнением. Они располагают  такой возможностью либо потому, что  являются крупными инвесторами, либо в  силу служебных функций (налоговые  органы). Поэтому порядок составления  бухгалтерской отчетности обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том  числе и тех, которые не могут  затребовать у организации нужную им информацию. В первую очередь, следует  говорить о представлении такой  совокупности показателей отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и соответственно доверительное  восприятие информации, понятия, широко декларируемые, но пока не реализованные  на практике. Создание посредством  отчетности указанных условий обеспечит  возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств  широких слоев населения, с помощью  отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и  физические лица, вложившие средства с помощью той же самой отчетности, получают информацию об их использовании  и суммах возможных доходов. Тем  самым создаются предпосылки  для решения крупной социально-политической проблемы.

     Таким образом, интересы внешних пользователей  порождают необходимость отражения  в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение  о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская отчетность является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.  

     1.4.2 Отражение отчетности  для внутренних  пользователей.

     К внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности относят следующие группы пользователей

     - руководство компании;

     - менеджеры соответствующих уровней, которые поданным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурой реорганизации компании;

     -  все структурные подразделения (филиалы и т.д.).

     В условиях рыночной экономики круг пользователей отчетности значительно шире, чем в условиях планово-административной системы, где единственным внутренним и внешним пользователем отчетности выступало государство либо в форме вышестоящих звеньев управления (министерства, налоговые органы, статистические службы), либо в лице руководства предприятия, которое было ориентировано на выполнение государственных планов и заданий.

     Поскольку интересы пользователей значительно  различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все их информационные потребности в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском  учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех групп  пользователей.

     Пользователи  бухгалтерской информации: руководство  организации

     Руководство организации является основным пользователем  бухгалтерской информации. Любая  управленческая деятельность, в конечном счете, сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию  тех или иных показателей функционирования организации, в том числе и показателей финансового результата. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в частности бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Эти основные отчетные формы содержат данные за два последовательных периода: за прошедший и предыдущий отчетные периоды. В таком представлении данные отчетности позволяют непосредственно отслеживать изменение основных показателей. В частности, данные формы позволяют руководителю оценить: размер денежных средств на счетах организации в кредитных учреждениях и кассе организации; размер прибыли, полученной организацией; динамику изменения дебиторской задолженности (с детализацией по конкретным дебиторам); данные о состоянии задолженности перед работниками (по заработной плате) и бюджетом (по налогам и сборам).

     Весьма  полезными для руководства организации  могут оказаться сведения о: состоянии  кредиторской задолженности; размере  материально-производственных запасов; состоянии расчетов по привлеченным займам и кредитам.

     В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей  производства или управления, могут  быть, например, планово-экономический  отдел организации, службы маркетинга, главного инженера и т.п. Эти подразделения  пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. Так, например, службу маркетинга, прежде всего, интересует информация о  движении готовой продукции и  товаров на складах организации, службу главного инженера — данные о состоянии и сроках полезной эксплуатации внеоборотных активов, размер материально-производственных запасов, показатели деятельности вспомогательных подразделений, обеспечивающих процесс основного производства.

     К числу подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей  производства или управления, можно  отнести и структурные подразделения, выделенные на обособленный баланс. Если организация имеет такие подразделения, бухгалтерская информация используется в полном объеме как этими подразделениями, так и головной организацией.

     Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена для осуществления экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в целях:

     - правильности ведения предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и определения ее внутрихозяйственных резервов;

     - контроля за расходованием финансовых и материальных средств (активов) организации ее структурными подразделениями или сотрудниками;

     - контроля эффективности работ структурных подразделений и сотрудников организации;

     - обеспечения информацией заинтересованных внутренних пользователей;

     -проверки бухгалтерского учета и т.д.

     Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется по произвольной форме на основе данных регистров бухгалтерского учета, содержащих информацию о хозяйственных операциях за определенный (отчетный) период.

     Кроме того, составление внутренней отчетности, как правило, не привязано к отчетным датам по правилам бухгалтерского учета. Формы внутренней отчетности могут составляться при необходимости на любую дату (на 1-е, 5-е, 10-е и т.д. число месяца) или за любой период времени (за неделю, декаду и т.д.).

     Количество и вид форм внутренней отчетности разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно исходя из экономической заинтересованности организации в анализе различных видов своей деятельности. Периодичность, сроки составления внутренних бухгалтерских отчетов, перечень лиц, имеющих право подписи и составления этих отчетов, утверждаются руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Количество экземпляров внутренних отчетов определяется кругом заинтересованных лиц, участвующих в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В соответствии с требованием п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

     Отсутствие внутренней отчетности не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но лишает организацию возможности полноценно управлять своей финансово-хозяйственной деятельностью, что увеличивает вероятность экономических и финансовых потерь (упущенной финансово-экономической выгоды) для организации. 

     1.5 Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных.

     Отчетные  формы представляют собой набор  статей, подавляющее большинство  ко­торых имеет комплексный характер. Поскольку жестких предписаний в отношении структурной наполняемости статей нет, с очевидностью следует вывод, что, варьируя составом каждой статьи, можно в известных пределах влиять на восприятие картины об имуществе и финансах фирмы.

     Актив баланса. Одним из общих принципов  построения актива баланса является нетто-принцип, одно из проявлений которого заключается в том, что на балансе должны отражаться лишь активы, потенциально обещающие доход в будущем. Если данное требование в отношении некоторого актива не выполняется, это означает, что актив, оцениваемый как дисконтированная стоимость генерируемых им в будущем доходов, имеет нулевую ценность, он не может быть продан, а потому переходит в разряд так называемых неликвидов. Его стоимость должна быть списана на убытки, что приведет к уменьшению валюты баланса и, кроме того, будет свидетельствовать о просчетах в текущем управлении денежными средствами. Очевидно, что суждение о том, принесет ли конкретный актив доходы в будущем, исключительно субъективно, а потому менеджеры фирмы могут использовать данный фактор по своему усмотрению.

     Потенциально  негативная роль фактора группировки  может проявляться и в том  случае, когда нет и речи о каком-то более или менее сознательном желании ввести пользователей в заблуждение, однако фактически это имеет место. Например в балансах двух фирм указаны основные средства в сумме 500 тыс. руб. В одной фирме это один весьма современный станок, приобретенный год назад, т. е. практически неизношенный, тогда как в другой фирме основные средства - это десяток совершенно изношенных станков с коэффициентом износа около 90%. Очевидно, что фактически ситуации в этих двух фирмах диаметрально различаются, хотя в формальным плане, ориентируясь лишь на отчетные данные, это различие невыявляемо.

     Понятно, что подобные ситуации необходимо каким-то образом разрешать, имея при этом в виду, что достичь абсолютной аналитичности представляемых в основных отчетных формах данных с помощью аппарата группировок в принципе невозможно. Однако определенный компромисс может быть найден, для чего как раз и предусмотрено стандартами составление аналитических расшифровок и комментариев в приложениях к основным отчетным формам. И здесь уже решающую роль играет профессионализм и намерения лиц, готовящих отчетность. В годовых отчетах западных фирм соответствующие разделы весьма насыщенны; ,что касается российских менеджеров и бухгалтеров, то они, как правило, ограничиваются рекомендациями Минфина РФ в отношении заполнения формы № 5, что явно недостаточно для полноценного информирования пользователей отчетности. В активе баланса статей, потенциально несущих в себе элемент вуалирования как следствие целенаправленных неоправданных группировок, много: одна из наиболее проблемных - статья «Расходы будущих периодов».