Помилки та шахрайство в аудиті

1. Цілісність або компетентність управлінського персоналу — це значне та довготривале недоукомплектування облікового персоналу, наявність недоліків в усуненні слабких сторін внутрішнього контролю та часті зміни в юридичному відділі або у відділі внутрішнього аудиту.

2. Наявність впливу зовнішніх факторів: криза відповідної галузі може призвести до ризику банкрутства підприємства; підприємство має внески в галузі, що переживають кризу; підприємство значною мірою залежить від одного замовника або невеликої групи замовників; скорочені строки складання фінансової звітності.

3. Незвичайні операції: наявність незвичайних угод, особливо наприкінці звітного періоду, що суттєво впливають на фінансові показники; наявність платежів за певні послуги (маркетингові, юридичні тощо), що не відповідають кількості та якості таких послуг, а також необхідності їх здійснення.

4. Проблеми одержання необхідних аудиторських доказів через: неадекватність записів та документального оформлення операцій, відсутність підтверджуючих документів та зміну документів; відхилення від облікових записів та даних підтверджень третьої сторони тощо.

Випадки шахрайства частіше  стосуються ліквідних активів та засобів загальногосподарського призначення. Для визначення шахрайства аудитору необхідно:

• визначити мотиви шахрайства у клієнта;
• ознайомитись із персоналом, особливо з керівним, оцінити умови та порядок оплати його праці, наявність засобів (дорогих автомобілів, приміських котеджів тощо), вартість яких не відповідає одержаним доходам працівника;
• встановити наявність умов, що можуть сприяти можливості здійснення випадків шахрайства;
• виявити ознаки шахрайства шляхом виконання аналітичних процедур;
• провести суцільну та вибіркову перевірку об’єктів із найбільшим ризиком невиявлення порушень.

Існують певні ознаки, що свідчать про можливості здійснення шахрайства на підприємстві. Основними з них є:

• наявність несанкціонованих операцій;
• відсутність первинних документів, облікових регістрів, договірної документації тощо;
• необґрунтоване коливання цін за один і той самий звітний період;
• наявність надмірних повернень реалізованих товарів, анульованих (недійсних) продажів, безнадійних боргів та встановлення необґрунтованих фактів нестач запасів;
• агресивна реакція керівництва на проведення аудиторської перевірки;
• наявність значних матеріальних винагороджень, що пов’язані з досягненням запланованого рівня прибутку або продажу;
• керівництво підприємства та інші співробітники уникають запитань і не хочуть (не можуть) надати документи, що їх вимагає аудитор для перевірки;
• зосередження влади в руках одного або невеликої групи менеджерів [8, с. 65].

Шахрайство, в контексті  проведення аудиту, означає шахрайські дії, що призводять до викривлення фінансової звітності. З ним пов’язано два  види викривлень:

— викривлення, що виникають у результаті шахрайства при складанні фінансової звітності. Як правило, здійснюється керівництвом підприємства;

— викривлення в результаті незаконного привласнення або використання активів. Як правило, здійснюється працівниками підприємства поза інтересами компанії [8, с. 67].

Необхідність або тиск зовнішніх обставин:

• фінансовий тиск (жадібність, життя не за доходами, великі борги, відсутність коштів на рахунку, значні фінансові витрати, непередбачена потреба в коштах);
• тиск вад та згубних звичок;
• тиск, пов’язаний з роботою;
• інші види тиску зовнішніх обставин.

Можливість:

• відсутній або недостатній вплив контролю;
• неможливість або неспроможність оцінити якість роботи;
• відсутність виробничої дисципліни;
• байдужість керівництва до того, що відбувається;
• відсутність аудиторських перевірок.

Виправдовуючи свої дії, працівник думає:

• що моя фірма мені заборгувала;
• я позичу кошти на якийсь час, а потім поверну;
• від цього гірше нікому не стане;
• це спрямовано на благородні цілі;
• чимось потрібно жертвувати — або репутацією, або собою.

У практиці аудиту не існує  поняття «незначне шахрайство», це просто шахрайство, що не доведене до кінця. Шахрайство, раз здійснене, буде здійснюватися і надалі, його розміри будуть зростати, доки воно не буде виявлено і призупинено. У західних країнах існують «золоті правила» аудиторів щодо виявлення шахрайства:

1. Намагатись з’ясувати причину відхилень.

2. Не слід питання довіри до людей розглядати тільки в залежності від їхнього становища в суспільстві.

3. Не припускатися думки, що шахрайство неможливе на цьому підприємстві.

4. Відчувати особисту відповідальність за виявлення шахрайства.

5. При виявленні потенційних проблем посилити контроль з метою зниження ризику.

6. Знати ситуації, що супроводжуються значним ризиком шахрайства, та їх ознаки [9, с. 112].

 

1.3 Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «Аква - Родос»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аква - Родос» (надалі - Товариство), зареєстроване рішенням виконавчого комітету Славутської міської ради Хмельницької області 09 жовтня 2002р. №1675 120 0000

Організаційно-правова  форма власності – товариство з обмеженою відповідальністю.

Скорочена назва  Товариства – ТОВ «Аква - Родос».

Місцезнаходження  Товариства: 30000, м. Славута, Хмельницька область, вул.. Козацька, 122а.

Товариство  може створювати дочірні підприємства, філії, представництва та інші відособлені  структурні підрозділи Товариства, що створюються і діють на умовах і в порядку, визначених чинним законодавством України і Статутом.

Товариство  здійснює зовнішньоекономічну діяльність у будь-якій сфері, пов’язану з  предметом діяльності, реалізує зовнішньоекономічні угоди і користується всім комплексом прав суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності і відповідно до чинного законодавства України і міжнародних угод, ратифікованих державою.

Товариство  не несе відповідальності по зобов’язаннях його засновників.

З моменту  державної реєстрації Товариство одержує  статус юридичної особи.

Метою діяльності Товариства є одержання прибутку шляхом задоволення попиту на ринку, потреб держави, інших суб’єктів  господарювання і фізичних осіб на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги, реалізація на підставі отриманого доходу програм розвитку Товариства, задоволення соціально-економічних інтересів його засновників і трудового колективу Товариства.

1. Принципами діяльності Товариства  є:

  1.1. прозорість господарської інформації про діяльність Товариства;

2. Предметом діяльності Товариства  є:

• виготовлення меблів для ванної кімнати;
• надання послуг по деревообробці.

У зв’язку з полегшенням  бухгалтерського обліку на підприємстві застосовується автоматичні форма обліку.

Основними вимогами до обліку та звітності є:

1. товариство здійснює оперативний бухгалтерський, податковий та фінансовий облік результатів своєї роботи, і відповідно до вимог чинного законодавства подає її органам державної статистики;
2. бухгалтерський, податковий та фінансовий облік та звітність Товариства ведеться за нормами діючими в Україні;
3. перший фінансовий рік починається з дати реєстрації Товариства й завершується 31 грудня цього ж року. Наступні фінансові роки визначаються відповідно до календарних;
4. за місцем знаходження виконавчого органу товариства ведеться вся документація;
5. результати фінансово-господарської діяльності підприємства відображаються на самостійному балансі Товариства;
6. фінансово-господарська діяльність Товариства здійснюється відповідно до планів, які затверджуються вищими органами Товариства;
7. відповідальність за організацію, становище та достовірність бухгалтерського, податкового та фінансового обліку у Товаристві, своєчасне надання річного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні органи, а також відомості Товариства, які надаються акціонерам, кредиторам та ЗМІ, несе виконавчий орган товариства відповідно до законодавства України та за цим статутом;
8. достовірність даних, які містяться в річному балансі Товариства, звіту про фінансові результати, затверджено на перевірку ревізійною комісією Товариства;
9. фінансовий рік Товариства співпадає з календарним роком;
10. офіційною мовою Товариства є державна українська мова. 

 

У своєму будинку завжди хочеться затишку і комфорту, кожна кімната повинна радувати і створювати неповторну унікальну атмосферу найбільш сприятливу саме для людей споживачів продукції підприємства. І якщо кухня – традиційне місце спілкування і душу наших квартир, то ванна кімната – місце, де ми проводимо по декілька годин від уранішніх поспішних зборів на роботу, до вечірнього розслабляючого душу перед сном. При виборі меблів для ванної кімнати особливо поважно враховувати єдність смаку і стилю. Меблі для ванної кімнати повинні поєднувати в собі красу, зручність і раціональність. І при атом бути компактною і надійною. Саме такий стильні і комфортні меблі для ванної кімнати пропонує споживачам торгівельна марка «Аква Родос»™ та виробник даної продукції ТОВ «Аква – Родос». Керівництво компанії «Аква Родос» ™, вже сім років працює над тим, що б виправдати довіру споживачів.   І підприємству  багато що вдалося! Без помилкової скромності і з повною на те підставою можна заявити, що сьогодні «Аква Родос» ™ є лідером в Україні по виробництву ексклюзивних і серійних меблів для ванних кімнат. Заснована в 2002 році «Аква Родос» ™, завдяки практичності меблів, що випускаються, і її високій якості завоювала ринок не лише України, але і ближнього зарубіжжя: Росії, Білорусії, Казахстану, Молдови і ін. Пройдя за шість років дорогу «від ще одного виробника» до Лідера ринку меблів для ванних кімнат, підприємство гордиться довірою своїх клієнтів – адже серед безлічі пропозицій споживачі вибирають якісні  і практичні меблі «Аква Родос» ™ ! Підтверджуючи цим правильність курсу підприємства на виробництво високоякісних меблів європейського рівня за доступними цінами. Європейська якість і комфорт – ось девіз ТОВ «Аква – Родос». Працюючи над його втіленням в життя, компанія день за днем покращує технології виробництва і дизайн своїх меблів, строго контролюючи якість використовуваних матеріалів і продукції на всіх етапах виробництва, завдяки чому можемо запропонувати споживачам меблі для ванних кімнат які володіють унікальними характеристиками за прийнятними цінами.

Без удаваної скромності і з повним на те підставою можна заявити, що сьогодні «Аква Родос» ™ є лідером в Україні з виробництва ексклюзивної та серійних меблів для ванних кімнат.

Заснована в 2002 році «Аква  Родос» ™, завдяки практичності випускається меблів і її високій якості завоювала ринок не тільки Україні, але і ближнього зарубіжжя: Росії, Білорусії, Казахстану, Молдови та ін Пройшовши за шість років шлях «від ще одного виробника» до Лідера ринку меблів для ванних кімнат, фірма пишається довірою своїх клієнтів - адже серед безлічі пропозицій Ви обираєте нас! Підтверджуючи цим правильність нашого курсу на виробництво високоякісних меблів європейського рівня за доступними цінами.

Європейські якість і  комфорт - ось девіз нашої компанії. Працюючи над його втіленням в життя, ми день у день покращуємо технології виробництва та дизайн наших меблів, суворо контролюємо якість використовуваних матеріалів і продукції на всіх етапах виробництва, завдяки чому можемо запропонувати вам меблі, для ванних кімнат володіє унікальними характеристиками за прийнятними цінами.

 

Таблиця 1.2

Основні техніко –  економічні показники ТОВ  «Аква  – Родос»

№№ п/п	Показники	Одиниці виміру	Р о к и		Відхилення +,-
			2009	2010	абсолютне	Відносне,%
1	2	3	4	5	6	7
1.	Дохід (виручка) від реалізації продукції, робіт та послуг (без ПДВ та акцизу)	тис.грн.	77282	108796	31514	40,8
2.	Середньооблікова чисельність.	осіб
	працівників		274	289	15	5,5
	робітників		241	252	11	4,6
3.	Продуктивність праці	грн/особу
	одного працівника		282051	376457	94406	33,5
	одного робітника		320673	431730	111057	34,6
4.	Фонд заробітної плати працівників	тис.грн.	5061	6672	1611	31,8
5.	Середньорічна заробітна плата  одного працівника	грн/особу	18471	23087	4616	25,0
6	Витратомісткість продукції (витрати  на 1 грн. реалізованої продукції)	грн./грн	0,74	0,76	0,02	2,7
7.	Загальні витрати (собівартість)	тис.грн.	57446	82445	24999	43,5
8.	Прибуток до оподаткування (збиток)	тис.грн.	3563	9295	5732	160,9
9.	Рентабельність:	%
	9.1. доходу		4,7	8,5	3,8	80,8
	9.2. витрат		6,2	11,3	5,1	82,3