Понятие бухгалтерской финансовой отчётности

             Анализ показателей отчета о прибылях и убытках свидетельствует об убыточности по основной деятельности ООО «Авангард» до 2009 года. Это объясняется отставанием темпов роста выручки от продаж от темпов роста себестоимости продукции. В 2009 году наблюдается противоположная ситуация: темп роста выручки составил 304,6 %, по сравнению с ростом себестоимости на 81%, что позволило получить положительный финансовый результат от продажи продукции предприятия. Затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2008 году возросли на 14 % по сравнению с 2005 годом, а в 2009 году снизились на 33 % (если в 2008 г. затраты на 1 руб. реализованной продукции составили 1,22 руб., то в 2009 - 0,93).

          Показатели прибыли до налогообложения, и соответственно, чистой прибыли имеют положительные значения, начиная с 2007 года в результате получения предприятием прочих доходов.

           Анализ финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношения показателей финансовой деятельности предприятия. С помощью финансовых коэффициентов можно выявить сильные и слабые стороны оцениваемого бизнеса, диспропорции в структуре капитала, уровень риска при инвестировании в бизнес предприятия, базу для сравнений компаний аналогов. Основными группами финансовых показателей являются показатели ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

  Оценка  деловой активности направлена на анализ результатов и эффективности  производственно-хозяйственной деятельности. Основные показатели представлены в  табл.

         Коэффициенты оборачиваемости авансированного и собственного капитала характеризуют скорость их возврата в составе выручки предприятия. Эти показатели снижаются с 2005 г. к 2008 году до значений 0,19 и 3,04, что связано как с привлечением долгосрочных кредитов, так и с ростом стоимости собственного капитала.

           Динамика оборачиваемости оборотных средств и дебиторской задолженности имеет аналогичную динамику, что связано с более высоким темпом роста запасов и дебиторской задолженности - по сравнению с темпом роста выручки. В 2009 году, в результате значительного роста объемов реализации готовой продукции (в 4 раза), период оборота оборотных средств сократился на 819 дней, дебиторской задолженности на 493 дня, и составили, соответственно, 236 и 185 дней. С учетом специфики сельскохозяйственного производства длительный срок оборота оборотных активов является оправданным, если в структуре товарной продукции значительную долю занимает продукция растениеводства, либо в разрезе отраслей животноводства преобладает крупный рогатый скот. Проводимые изменения в товарном выпуске, ориентированные на производство мяса свиней позволят сократить период оборота инвестированных средств и у оборотных активов, что уже подтверждается показателями за 2009 год.

   Таким образом, деловая активность рассматриваемого предприятия может быть в динамике оценена положительно, что повлияло на итоговые показатели эффективности, а именно - на показатели рентабельности. 
 
 

Глава 3. Введения бухгалтерской финансовой отчетности в российском  и в международном учете и основные МСФО.

3.1. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

          Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

          Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

- объект  учета - определение объекта учета  и основных понятий, связанных  с этим объектом;

- признание  объекта учета - описание критериев  отнесения объектов учета к  различным элементам отчетности;

- оценка  объекта учета - рекомендации  по использованию методов оценки  и требований к оценке различных  элементов отчетности;

- отражение  в финансовой отчетности - раскрытие  информации об объекте учета  в различных формах финансовой  отчетности.

          Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов [6].

           Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

- отражать  оценку имущества по ликвидационной  стоимости;

- производить  списание активов, которые не  могут быть получены в полном  объеме;

- осуществлять  начисление обязательств в связи  с прерыванием договоров и  экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

- признание  результата операции по мере  ее совершения;

- отражение  операций в отчетности того  периода, в котором они были  осуществлены;

- формирование  информации об обязательствах  к оплате и обязательствах  к получению, а не только  о фактически произведенных и  полученных платежах. Реализация принципа обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

3.2. Перечень действующих международных стандартов финансовой отчетности

     Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Положение о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации (4).

     Положение устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет порядок организации и ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности, а также  взаимоотношения по этим вопросам организаций  с внутренними и внешними потребителями  информации, включая органы государственного управления.

     В соответствии с Положением методологическим центром по бухгалтерскому учету  является Министерство финансов РФ, которое  разрабатывает и издает нормативные  акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные к исполнению всеми  предприятиями, учреждениями на территории РФ.

     На  основе нормативных актов Минфина  РФ Центральный банк РФ, Федеральная  служба по надзору за страховой деятельностью  и различные ведомства разрабатывают  нормативные акты, определяющие особенности  учета в соответствующих предприятиях и организациях. Особую самостоятельность  при этом проявляет Центральный  банк РФ.

     При разработке нормативных актов Минфин РФ тесно взаимодействует с заинтересованными  ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и  отчетности.

     Основными задачами Методологического совета являются: разработка концепции бухгалтерского учета и отчетности, проектов закона о бухгалтерском учете и отчетности, отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методических рекомендаций; содействие внедрению указанных  нормативных документов в учетную  практику, обобщение опыта их применения; разработка рекомендации по дальнейшему  совершенствованию этих документов, а также по улучшению бухгалтерского образования.

     Методологический  совет формируется из представителей государственных органов, академических  и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций (ассоциаций бухгалтеров  и аудиторов Российской Федерации  и стран Содружества).

         На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу из-за включения их правил в другие изданные стандарты.

Перечень  действующих международных стандартов финансовой отчетности и их аналогов в России представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень действующих МСФО и их аналогов в  России

3.3. Понятие «справедливая стоимость»

            Для правильного отражения результатов различий бухгалтерской и налоговой прибыли разработан МСФО 12 «Налог на прибыль». Стандарт приводит методологию расчета и отражения в учете не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется понятие отложенных налогов.

          По этому понятию организация должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налога на прибыль, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Например, проценты к получению по выданным кредитам признаются в отчетности в том периоде, когда они были начислены; налоговые последствия по этой операции возникнут лишь при получении процентов.  Следующим важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости или себестоимости, оценками по справедливой стоимости.                    Справедливая стоимость - одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов - финансовых инструментов - она впервые появилась в МСФО 32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка - отражать неоплаченные или неполученные активы - решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инструментов.

         Справедливая стоимость вытесняет исторические оценки (себестоимость) также из тех статей, для которых обязательность справедливой стоимости пока не введена: переоцененные основные средства; товары, имеющие биржевую стоимость; дебиторская задолженность.

         Изначально в МСФО определения справедливой стоимости не было, лишь указывалось, что «она может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов» (п. 79 МСФО 32). Таким образом, декларировалось, что справедливая стоимость - не метод оценки, а ее качество. Разнообразие методов ее исчисления определяется тем, что, с одной стороны, «наилучшей базой для определения...справедливой стоимости является рыночная котировка» (п. 81 МСФО 32), а с другой, - «в основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности предприятия» (п. 80 МСФО 32). Состав справедливой стоимости оказывается противоречивым, и поэтому приходится прибегать к новому понятию «технический прием оценки» (п. 82 МСФО 32). Это позволяет считать единой «справедливой стоимостью» оценки, имеющие различную природу: текущие рыночные оценки, различного рода дисконтированные оценки выручки от продажи (МСФО 32, 39, 41), дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40), первоначальную стоимость при первом применении МСФО (IFRS) 1.