Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация

Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что любой факт хозяйственной деятельности регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение.

Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Классификация хозяйственных операций – это их запись в системе счетов. Для упрощения изобразим схему классификации хозяйственных операций (Рисунок 1).

По отношению к валюте баланса:

• 1 тип
• 2 тип
• 3 тип
• 4 тип
• По уровню обобщенности:
• - индивидуальные;
• - агрегированные
• В зависимости от длительности совершения:
• - моментальные;
• - длительные;
• - абсолютные
• С юридической точки:
• - правомерные;
• - неправомерные
• С точки зрения экономической характеристики:
• - действия;
• - события
• По отношению к хозяйственной единице:
• - внутренние;
• - внешние
• Классификация хозяйственных операций
• По форме изображения:
• - линейные
• - структурные
• - графические
• - матричные
• По принципу разграничения по временным периодам в части доходов и расходов:
• - текущие
• - капитальные
• - расходы будущих периодов
• - отложенные расходы
• - доходы будущих периодов
• По виду отражения на счетах информационной связи:
• - простые
• - сложные
• - сборные
• -обратные
• - сторнированные
• - смешанные
•           Рисунок 1. Классификация хозяйственных операций
• Экономической характеристики хозяйственные  операции подразделяются на действия и события. Действия относятся к активным проявлениям роли субъекта и выполняются под его целенаправленным воздействием. События возникают в результате случайных явлений без участия руководителей (хищения, потери от пожара).
• По отношению к хозяйственной единице хозяйственные операции делятся на внутренние (описают действия или события, протекающие в границах хозяйствующей единицы) и внешние – отражают связи, не ограничивающиеся контурами предприятия, затрагивающие совокупности других хозяйственных образований или физических лиц. По уровню обобщенности хозяйственных операций различают индивидуальные и агрегированные хозяйственные операции. Индивидуальные описываются показателем, характеризующим только объект учета. Агрегированные хозяйственные операции объединяют несколько индивидуальных связанных общностью объектов учета (суммарный расход материалов за период).
• В зависимости от длительности совершения хозяйственные операции классифицируются на моментальные, длительные и абсолютные. Моментальные происходят в течение одного отчетного периода или цикла и чаще всего носят разовый характер (выдача зарплаты). Длительные – хозяйственные операции, осуществляющиеся в течение нескольких учетных периодов, например, распределение стоимости долгосрочных активов по периодам полезного функционирования. Абсолютные хозяйственные операции  наступают вследствие истечения сроков исковой давности.
• С юридической точки зрения хозяйственные операции подразделяются  на правомерные и неправомерные. Для правомерных характерны сделки, поступки и административные акты.
• Сделки осуществляются на основе договоров, соглашений. В отличие от сделок поступки не являются результатом целенаправленной деятельности субъекта управления (принятие к учету излишков ТМЦ, обнаруженных при инвентаризации). Административные акты – это следствие применения нормативно-регламентирующих и законодательных документов (начисление налогов).
• Неправомерные – это те хозяйственные операции, которые имели место в результате нарушений действующего законодательства, моральных и этических норм. Сама классификация зависит не только от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции, но и от ее воздействия на результаты работы организации в целом, но и от логической конструкции системы (рабочего плана счетов), применяемых в организации.
• II ВЫБОР И ОБОСНОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ДОГОВОРАМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА И ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
• Все организации при ведении бухгалтерского учета руководствуются положениями, закрепленными в своей учетной политике, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года №   106н.
• Пример приказа учетной политики:
• ПРИКАЗ № ХХХ
• Об учетной политике  организации
• ПРИКАЗЫВАЮ:
• Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года №   129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №   34н,  начиная с 1 января 2010 года применять следующую учетную политику предприятия:
• При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года №   106н.
• Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
• Бухгалтерский учет в 2011 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №   94н.
• Бухгалтерский учет в 2011 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы.
• ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• 2. В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации  утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2011 год:
• ДЛЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

• Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.
• Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
• Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.
• Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя.
• Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
• Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2011 год в случаях:
• А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).
• Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2011 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
• III   РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ.
• ОАО «You and me» заключило с банком договор на открытие карточных счетов для перечисления на них заработной платы работникам со своего расчетного счета. Стоимость изготовления банковских карт составила 86 000 руб., ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов 21 000 руб. По условиям коллективного договора обязанность по оплате рассматриваемых услуг банка возложена на организацию – работодателя.
• Отразите в учете ОАО «You and me» расходы по выплате банку вознаграждения за изготовление банковских пластиковых карт, а так же за обслуживание указанных карточных счетов со ссылками на требование нормативных документов, действующих в бухгалтерии и налоговом учете               нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
• Решение:
• Согласно статье 57 Трудового кодекса условия об оплате труда являются обязательными для включения в трудовой договор. В статье 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
• Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, регулируется договорами, заключенными между банками и их клиентами, в соответствии со статьей 851 гражданского кодекса Российской Федерации, а также статьями 29 и 30 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1.
• Как правило, организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных счетов авансом сразу за год вперед. Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание банковских счетов работников отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации. Сумма предоплаты на оплату услуг за обслуживание карточных счетов равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги, так как согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
• Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухучете в качестве прочих расходов и учитываются на одноименном субсчете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).
• При исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банка по изготовлению карточек не уменьшают налоговую базу. Дело в том, что такие затраты признаются расходами на оплату товаров для личного потребления работников и не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Такая же ситуация и с расходами по оплате и ведению карточных счетов работников в банке. Они не уменьшают налоговую базу. Однако комиссию банка за перечисление зарплаты на пластиковые карты работников организация вправе учесть при налогообложении прибыли как прочие расходы в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13.07.2005 № 03-03-04/1/74 и ФНС России от 26.04.2005 № 02-1-08/80.
• Организации, применяющие в целях налогообложения прибыли для учета доходов и расходов метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Оплата за изготовление и обслуживание банковских карт не является платой за выполнение работ или оказание услуг, поэтому данная выплата не подпадает под налогообложение страховых взносов  во внебюджетные фонды и соответственно не облагается налогом на доходы физических лиц.