Порядок формирования финансовых результатов организации и организация их учета

   Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

             98-3 “Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленные за  прошлые годы”. Здесь учитывается  движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

   Д-т  сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” К-т сч. 98 отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно составляется корреспонденция:

   Дт 73-2 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба ” К-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

   Д-т  сч. 50 К-т сч. 73-2 - погашение задолженности по недостачам

   Д-т  сч. 70 К-т сч. 73-2 – удержано из заработной платы.

   При одновременном отражении поступивших  сумм

   Д-т  сч. 98-3 К-т сч  91-1

    98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей”. Здесь учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

   Д-т  сч. 73 К-т сч. 98,

   Д-т  сч. 98 К-т сч. 91,

   Д-т  сч. 76-5 К-т сч. 98-1 - поступление доходов  от арендной платы, относящиеся к  будущим периодам,

   Д-т  сч. 08 К-т сч. 98-2 – рыночная стоимость  активов, полученных безвозмездно,

   Д-т  сч. 86 К-т сч. 98-2 – сумма средств, направленных организацией на финансирование расходов,

   Д-т  сч. 98-2 К-т сч. 91-1 – увеличение доходов  за счет безвозмездных поступлений,

   Д-т  сч. 94 К-т сч. 98-3 – выявленные за прошлые  годы суммы недостач, признанные ответственными лицами. 
 

3.4 Учет прибылей  и убытков 

   На  счет 99 «Прибыли и убытки» в течение  года списывается финансовый результат  от обычных видов деятельности, а  также от прочих доходов и расходов. Здесь же отражают задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль  и штрафы за налоговые правонарушения.

   По  отношению к балансу счет является активно – пассивным. Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году.

   Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

   По  Дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

   На  счете 99 “Прибыли и убытки” в  течение отчетного года отражаются:

   1) прибыль или убыток от обычных  видов деятельности – в корреспонденции  со счетом 90 “Продажи”;

   2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.

   То  есть на счет 99 “Прибыли и убытки”  списываются в течение года (ежемесячно) сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 и 91-1, 91-2 без фактического закрытия этих субсчетов; остаток выявляется на субсчетах 90-9 и 91-9. Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются только в конце года.

   Так как счет 99 “Прибыли и убытки”  предназначен для определения конечного  финансового результата, то налоговая  база по налогу на прибыль будет определяться по этому счету с учетом корректировок, установленных действующим законодательством. Из этого следует, что правомерность отнесения соответствующих расходов на счет 99 “Прибыли и убытки” должна быть обоснована необходимыми документами. По окончании года, 31 декабря счет 99 ‘Прибыли и убытки” закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса.  
Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 “Продажи” и к сч.91 “Прочие доходы и расходы”: 

Таблица 3.2 – Порядок закрытия субсчетов  финансовых результатов

 

   Чтобы узнать, как работала организация  в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые  и кредитовые обороты по счету 99. Если предприятие получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

   Д-т  сч. 99 К-т сч. 84 отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

   Если же предприятие получило убыток:

   Д-т  сч. 84 К-т сч. 99 отражен убыток отчетного  года.

   Было  рассмотрено, когда бухгалтерская  прибыль была равна налоговой (в  этом случае проводка по начислению налога на прибыль делается в сумме, отраженной в налоговой декларации). Однако на практике часто бывает, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Тогда в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по дебету счета 99 организация должна отразить так называемый “условный расход по налогу на прибыль” (его сумму определяют как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога). При этом бухгалтер делает проводку:

     Д-т сч. 99 субсчет «Условный расход  по налогу на прибыль» К-т  сч. 68 субсчет “Расчеты по налогу  на прибыль” - начислен условный  расход по налогу на прибыль.

   Затем, согласно требованиям ПБУ 18/02, сумму  условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Причем постоянные налоговые активы и обязательства учитывают на отдельных субсчетах счета 99. Следовательно, при реформации баланса эти субсчета также надо закрывать.

   Д-т  сч. 90-9 К-т сч.  99-9 отражена прибыль  от продаж (выручка-НДС-себестоимость  продаж).

   Налог с этой прибыли (условный расход) = прибыль  от продаж * 24%. Он отражается:

   Д-т  сч. 99 субсчет “Условный расход по налогу на прибыль” К-т сч. 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

   Но  поскольку величина затрат в бухгалтерском  учете превысила сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер делает запись:

   Д-т  сч. 99 субсчет “Постоянные налоговые  обязательства” К-т сч. 68 субсчет  “Расчеты по налогу на прибыль” - отражено постоянное налоговое обязательство

   Таким образом, по кредиту субсчета Расчеты  по налогу на прибыль счета 68 будет отражена сумма налога, начисленная в бюджет согласно декларации отчетного года.

   31 декабря отчетного года при  реформации баланса бухгалтер  сделает записи:

   Д-т  сч. 90-1 К-т сч. 90-9 – закрыт субсчет  “Выручка”

   Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 90-2 – закрыт субсчет “НДС’

   Д-т  сч.  90-9 К-т сч. 90-3 – закрыт субсчет  “Себестоимость продаж”

   Д-т  сч. 99 -9 К-т сч. 99 субсчет “Условный  расход по налогу на прибыль” - закрыт субсчет “Условный расход по налогу на прибыль”

   Д- т сч. 99-9 К-т сч. 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства”

   - закрыт субсчет “Постоянные налоговые  обязательства”

   Д-т  сч. 99-9 К-т сч. 84 – отражена чистая (нераспределенная) прибыль.

   Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (активно – пассивный). Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в Кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.  
 

 

3.5 Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) 

   Сумму чистой прибыли отчетного года списывают  заключительными оборотами декабря  в К-т сч. 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”. Решение  о распределении чистой прибыли  находится в исключительной компетенции  общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

   Чистая  прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет  и другие цели.  
Аналитический учет по сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется по направлениям использования средств:

   - “Прибыль, подлежащая распределению”;

   - “Нераспределенная прибыль”;

   - “Непокрытый убыток”. Чистая  прибыль может быть направлена:

   - на выплату дивидендов. Учредители  акционерных обществ получают  доходы в виде дивидендов по  акциям. На основании решения  учредителей о распределении  прибыли делается запись:

   Начислены дивиденды учредителям - юридическим  лицам (учредителям - физическим лицам), не являющимся работниками предприятия  Д-т сч 84 К-т сч. 75-2

   Начислены дивиденды учредителям – работникам предприятия   Д-т сч. 84 К-т сч. 70

   1. На создание резервного капитала.

   Резервный капитал обязаны формировать  только акционерные общества.

   Размер  резервного капитала в таких обществах  должен быть не менее 5% от уставного  капитала.

   Ежегодно  отчисляется в резервный капитал  не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

   Д-т  сч. 84 К-т сч. 82

   2. На покрытие убытка.

   Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Д-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”.

   Убытки  отчетного года списываются с  К-т сч. 84 в Д-т счетов:  
82 “Резервный капитал” – при списании за счет резервного капитала;  
75 “Расчеты с учредителями” – при погашения убытка за счет целевых взносов учредителей;

   80 “Уставный капитал”– при доведении  уставного капитала до величины  чистых активов.

   Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по направлению использования средств.

В «Оренбургкоммунэлектросеть»  на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) открыты субсчета:

84/1 «Нераспределенная прибыль в обращении»

84/2 «Нераспределенная  прибыль использованная».

На субсчете 84/1 «Нераспределенная прибыль в  обращении» отражается величина средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных средств (реконструкция и строительство сетей, приобретение основных фондов).

На субсчете 84/2 «Нераспределенная прибыль использованная»  отражается фактическое использование  соответствующих средств на создание нового имущества. 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ