Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО "Волна"

По видам работ, услуг затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) затраты организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (телефонные, командировочные и др.) [12].

В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты  заработной платы за фактически выполненную работу; надбавки и доплата за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.; выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников; оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера; другие виды выплат.

В отчисления на социальные нужды включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонды медицинского страхования. В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренду отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Эта группировка  является единой и обязательной для  всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на выполнение работ и оказание услуг, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

При учете  расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством работ, услуг и незавершенное производство. Предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные затраты, затраты на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определять величину расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, какое изделие и т.п.) [36].

В связи с этим возникла классификация по калькуляционным  статьям затрат, где прежде всего  выделяются технологические затраты, то есть те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем − выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий. В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка по статьям калькуляции:

− «Сырье и материалы»;

− «Возвратные затраты» (вычитаются);

− «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

− «Топливо и энергия на технологические цели»;

− «Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих»;

− «Отчисления на социальные нужды»;

− «Затраты на подготовку и освоение производства»;

− «Общепроизводственные затраты»;

− «Общехозяйственные затраты»;

− «Потери от брака»;

− «Прочие производственные затраты»;

− «Затраты на продажу».

Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех 12 статей – полную себестоимость. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат  с учетом особенностей техники, технологии и организации. Кроме того, сами организации в зависимости от специфики своей деятельности могут устанавливать перечень статей калькуляции (расширять или сокращать).

По экономической  роли в процессе производства затраты  делятся на основные и накладные. Основными расходами называются затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие затраты, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов [29].

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные затраты, а по способу включения в себестоимость продукции прямые и косвенные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские затраты, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. [29].

Прямые затраты  – связаны с производством определенного вида и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость.

Косвенные затраты  – не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов работ, услуг и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости.

Распределение расходов, связанных с производством  и реализацией, на прямые и косвенные существует и в налоговом учете.

Прямые расходы уменьшают  налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, в стоимости которых они  учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация  не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Остальные расходы, которые  не включены в состав прямых и не являются внереализационными по требованию ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами. Их сумма полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.

Перечень прямых расходов налогоплательщик, исчисляющий налог  на прибыль методом начисления, определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Примерный список прямых расходов в налоговом учете приведен в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ [15].

В зависимости от периодичности  затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся затраты, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относятся затраты, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные затраты и затраты на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением и образующие производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией. Производственные и внепроизводственные затраты образуют полную себестоимость.

Для планирования и контроля себестоимости работ, услуг важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и эффективности. По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства,   сырье и основные материалы, заработная плата: производственных рабочих и др. Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные затраты). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства; к ним относятся общехозяйственные затраты и некоторые другие [29].

По составу  производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами.

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными расходами считаются затраты установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные затраты планируются, поэтому они называется планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Ряд затрат включается в себестоимость работ, услуг только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские затраты, затраты на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам учета и калькулирования себестоимости работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение прямых затрат. К ним относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления конкретных видов изделий, определяемые на единицу продукции или по отдельным участкам производства на основании данных прямого учета и прямо относимые на отдельные виды изделий. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены на отдельные виды изделий, а должны распределяться между ними косвенным образом, то есть по какому-либо условному признаку [36].

Важно отметить, что калькулирование себестоимости  на предприятии может осуществляться различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор предприятием того или иного калькуляционного метода зависит от различных факторов:

–  типа производства;

–  сложности  производственного процесса;

–  длительности производственного цикла;

–  наличия  незавершенного производства;

– номенклатуры вырабатываемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг).

Используются  следующие методы учета затрат и  калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный [26].

Позаказный  метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости  находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате организация получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются на сторону.

Простой метод  применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В  этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.