Позаказный метод калькулирования

Методические основы позаказного метода учета рассмотрим условным цифровым примером.

Пример. На начало периода на складе предприятия находилось материалов на сумму 1230 руб., остатки незавершенного производства —2500 руб. В начале периода предприятие приобрело основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных — на сумму 2000 руб. Материалы по фактической себестоимости оприходованы на склад предприятия следующей сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 10-1 «Основные материалы» 10 000 руб.

Д-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 руб.

По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 11 000 руб. (в том числе на заказ № 1 — 6000 руб., на заказ № 2 — 5000 руб.), вспомогательные материалы — на сумму 700 руб.; материалы отпущены в связи с изготовлением двух заказов — № 1 и № 2.

В бухгалтерском финансовом учете предприятия стоимость переданных в производство основных материалов отражается как незавершенное производство следующей проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Основные материалы» 11 000 руб.

Для организации управленческого учета открываются карточки заказа № 1 и № 2. В них производятся соответствующие записи:

ЗАКАЗ № 1                                                               ЗАКАЗ № 2

6000               Основные материалы, руб.               5000

Стоимость вспомогательных материалов как косвенные расходы относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 700 руб.

В связи с выполнением двух заказов начислена заработная плата основным производственным рабочим — 1000 руб. (в том числе по заказу № 1 — 600 руб., по заказу № 2 — 400 руб.), вспомогательным рабочим — 600 руб.

В финансовом учете эта операция отражается двумя бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1000 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 600 руб.

Заработная плата вспомогательных рабочих отражается в составе общепроизводственных расходов, так как по своему содержанию она является косвенными издержками.

В управленческом учете в карточках заказов делается следующая запись:

ЗАКАЗ № 1                                                                      ЗАКАЗ № 2

6000                    Основные материалы, руб.                 5000

600         Заработная плата основных рабочих, руб.     400

К этому моменту по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» числится 1300 руб. Прочие общепроизводственные расходы предприятия за квартал (оплата коммунальных услуг, арендная плата и др.) ожидаются в сумме 2 000 руб., т.е. общая сумма общепроизводственных расходов должна составить 3300 руб. В финансовом учете эта сумма оформляется проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 3300 руб.

В качестве базы для их распределения между заказами выбрана прямая заработная плата, о чем записано в учетной политике предприятия. Тогда в порядке предварительного распределения на заказ № 1 будет отнесено:

3300 : (600 + 400) х 600,0 = 1980 руб.,

на заказ № 2 —соответственно:

3300 : (600 + 400) х 400,0 = 1320 руб.

В управленческом учете в карточки заказов вносится последняя запись и определяется их себестоимость:

ЗАКАЗ №1                                                                             ЗАКАЗ №2

6000                      Основные материалы, руб.                     5000

600          Заработная плата основных рабочих, руб.          400

1980       Общепроизводственные расходы, руб.                1320

8580 ИТОГО условно-фактическая себестоимость, руб. 6720

Продукция закончена производством, сдана на склад, а затем передана заказчику, что оформлено соответствующими накладными.

В соответствии с заключенными договорами договорная цена выполнения первого заказа—2 500 руб., второго заказа—500 руб. (включая НДС).

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:

1) передача продукции на склад по условно-фактической себестоимости:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» 15 300 руб.;

2) продукция отгружена заказчику (по договорной стоимости):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 22 000 руб.;

3) начислена задолженность бюджету по НДС — выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3667,4 руб.;

4) списана себестоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 15 300 руб.

По окончании отчетного периода выясняется фактическая сумма общепроизводственных затрат. Рассмотрим два варианта.

Вариант I. Фактическая величина общепроизводственных расходов составила 3800 руб. Это значит, что в течение квартала были сделаны дополнительные записи по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 500 руб. Таким образом, косвенные расходы в течение производственного периода были распределены с недостатком, в результате чего фактическая себестоимость выполненных и сданных заказов в бухгалтерском учете занижена на 500 руб. На ту же сумму завышен и финансовый результат.

Это устраняется путем дополнительной записи в конце отчетного периода:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

Далее списываем финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2532,6 руб.

Вариант II. Фактические общепроизводственные расходы по результатам квартала составили 2800 руб. Это значит, что предварительно они были распределены с излишком. При этом фактическая себестоимость заказов в бухгалтерском учете оказалась необоснованно завышенной, а финансовый результат, напротив, был занижен. Тогда:

а) сторнируется излишне списанная себестоимость заказов:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

б) списывается дополнительно выявленный финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 500 руб.

Вернемся к варианту I. При ожидаемой сумме общепроизводственных расходов 3300 руб. погрешность составила 500 руб., а ее процент:

(500 : 3300 х 100) = 15,2%, что существенно. Следовательно, правильнее не списывать всю сумму на себестоимость завершенных заказов, а распределить ее пропорционально между счетами «Основное производство», «Готовая продукция» и «Продажи». На первые два счета списание производится пропорционально их конечному сальдо, на счет 90 —пропорционально дебетовому обороту счета до его закрытия. В данном случае коэффициент распределения составит:

500 : (2500 + 2300 + 15 300) = 0,0249.

Тогда проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 0,0249 х 2500 = 62,25 руб.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 0,0249 х 2300 = 57,27 руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 0,0249 х 15 300 =380,48 руб.

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.[6]

Заключение

Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.

Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

Цель производственной деятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главная задача при использовании позаказного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. В курсовой работе приведены понятие позаказного метода учета затрат, рассмотрены примеры.

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства.

Список использованной литературы

1) Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. – М.: ООО «Нонпарель», 2009. – 329 с.

2) Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 221 с.

3) Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. – М.: Финансы, 2009. – 196 с.

4) Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 245 с.

5) Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. – М.: Мысль, 2007. – 144 с.

6) Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2011. – 570 с.

7) Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Магистр, 2010. – 574 с.

8) Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 192 с.

9) Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ., предисл. П.С. Безруких – М.: Аудит, 2009. – 293 с.

10) Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 351 с.

11) Козырь Ю.И. Стоимость компаний: оценка и управленческие решения. – М.: Альфа-Пресс, 2008. -376 с.

12) Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.

13) Левина С.Ш., Турчаева Р.Ю. Управленческие решения: конспект лекций. – М.: Феникс, 2009. – 256 с.

14) Пужаев А.В. Управленческие решения. – М.: Кнорус, 2010. – 192 с.

15) Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192 с.

16) Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы). – М.: Финансы, 2010. – 234 с.

17) Слиньков Д.Г. Управленческий учет: постановка и применение. – СПб.: Питер, 2010. – 304 с.

18) Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. – М.: Экономика, 2009. – 228 с.

19) Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. – М.: Феникс, 2008. – 349 с.

20) Татур С.К. Роль учета в управлении производством. – М.: Финансы, 2010. – 311 с.

21) Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 344 с.

22) Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 341 с.

23) Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 134 с.

24) Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: ФБК-Пресс, 2010. – 274 с.