Предпосылки возникновения и развития аудита

Содержание. 

Введение…….…………………………………………………3

1. Предпосылки возникновения и развития аудита…….4

2. Развитие аудита в России…………………………...……7

Заключение………………..………………………………….12

Список  литературы…………………………………..……...13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в 19 веке в акционерных компаниях  Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное  переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась  сфера государственного контроля и  ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался  процесс массового создания аудиторских  фирм. В России самая первая аудиторская  фирма была создана в 1987году и  называлась АО «Инаудит». Создание фирмы  было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства.

    Целью данной работы является изучение истории возникновения и развития аудита как профессиональной деятельности. В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи: изучены предпосылки возникновения аудита, рассмотрены особенности развития аудита за рубежом и в России, выделены основные этапы.

    В качестве методологической основы в  работе использована литература отечественных авторов по теме работы, а также законы РФ, нормативно-правовые документы, материалы, опубликованные в научных изданиях и на сайтах Интернет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Возникновение  и развитие аудита  как профессиональной  области деятельности. 

    Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты  хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или  могли повлечь за собой юридические  события.

    Непосредственное  регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые  это было сделано в Испании. В  этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющим и государственными предприятиями. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XII в., но её первое и наиболее полное описание было дано итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях». Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушивать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

    Исторической  родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием  рыночных отношений в 1844 г. была принята серия законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о её объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

    С начала XX в. аудиторские проверки и  судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах. 

       Два известных специалиста –  Л.Р. Дикси (1864-1932) в Великобритании  и Р.Х. Монтгомери (1872-1953) в США  – создали теорию аудита, которая  в настоящее время получила  существенное развитие.

       В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937г.). В 1940-е гг. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для его деятельности. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя в нем насчитывалось 76 тыс. членов. В функции Института включались большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», в котором печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.

    В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах их наблюдательным советам вменялось в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм – баланса и отчета о распределении прибыли – и докладывать о её результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в него входят 6 тыс. аудиторов и 700 аудиторских организаций.

    До  начала XX в. Независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Р. Монтгомери назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров – экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA).

    Во  Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров–экспертов, которые занимаются непосредственно  ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. 

    Рассмотрев  исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:

    1. До конца 1940-х гг. аудит в  основном заключался в проверке  документации, подтверждающей движение  денежных операций, а также их  правильную группировку в финансовых  отчетах. Этот аудит можно назвать  подтверждающим.

    2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

    3. В настоящее время аудит ориентируется  на возможный риск при проведении  проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий  бизнеса клиента, проводится выборочно  (в основном проверка осуществляется  там, где риск ошибки или  мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.Развитие  аудита в России 

    Впервые в России звание аудитора было введено  Петром I. В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано: «по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построение аудита. Однако в тот период отсутствовала общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии аудита, а введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

    Выдающийся  российский ученый Я.В.Соколов в  своих трудах очень подробно описал все этапы развития учета и  аудита в России. Анализируя его  научные разработки, можно сделать  вывод, что к середине XIXв. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. Понимая это, в 1856 г. видный чиновник В.А.Татаринов (1816-1871) был командирован заграницу для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного доклада Александр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».

    Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты подвел уже сын  Александра II – Александр III.

    К концу XIXв. наблюдалась та же картина, что и к началу великой реформы 1861г. В Петербургском листке за 1884г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в безвозвратный расход и т.п.».

    Естественным  в данных условиях было перенять опыт других стран. Однако опыт западных стран  для России не всегда был понятен  и приемлем, так как в них  суть аудиторов, или, как их правильно  называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять  объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали  на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была неприемлема для России в  тот период, так как в стране господствовал принцип вертикального  контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как проверяющий  в акте раскрывал недостатки его  работы, казалось странным и излишним.

    В 1894г. в Санкт-Петербурге русские  бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный  русский бухгалтер П.Д.Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Доклад был  принят с энтузиазмом, тут же подготовили  документы, и очень скоро проект П.Д.Гопфенгаузена был направлен  министру финансов С.Ю.Витте. Документы  в министерстве не забраковали, но рекомендовали  доработать. Огромное внимание при  этом уделялось формулированию целей  и задач института. Этот вопрос постоянно  дискутировался. В 1895г. их определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидации предприятий; ведение счетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.

    В 1889г. была сделана попытка создать  институт аудиторов, но это могло  быть осуществлено только при наличии  достаточно подготовленных кадров и  общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтера боялись экзаменов. В то же время общественность натаивала  на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов  также требовалось соблюдение нравственной этики.

    Как отмечает известный специалист в  области аудита, контроля и ревизии  проф. Ю.А.Данилевский, попытки создать  в России институт предпринимались  еще в 1912, и 1928г., но все они оказались  нереализованными.

    Вопрос  о необходимости аудита в современной  истории России возник с начала рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 № 1545-1 «Об иностранных инвестициях  в РСФСР» упоминается о необходимости  проведения проверки для целей налогообложения  финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций  РСФСР, а также проверки аудиторских  организаций ликвидационного баланса  предприятия при его ликвидации.

    Первые  аудиторские фирмы в России появились  в 1987г., зачастую они создавались  с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость появления таких  фирм была вызвана мощнейшим развитием  внешнеторговых взаимоотношений.