Принципы разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов

Федеральное агентство по образованию 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

ФИЛИАЛ

ВСЕРОССИЙСКОГО  ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА

В г. АРХАНГЕЛЬСКЕ 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА» 

на тему

 «Принципы  разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов» 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Архангельск

2010

     Содержание

1. Принципы  разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов …...…3

Список  литературы……………..…………………………………………………9  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Принципы  разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов

     Внутрифирменные стандарты аудиторской организации (далее – ВС) – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверждённые аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

     В состав ВС должны входить внутрифирменные  стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации. При установлении очерёдности разработки ВС следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации. Например, если в структуре объёма работ увеличивается доля таких сопутствующих услуг, как ведение и восстановление учёта, то возрастает необходимость в подготовке соответствующих инструктивных материалов, пособий и методических разработок.

     Разработка  ВС должна быть поручена высокопрофессиональным сотрудникам (ведущим аудиторам), хорошо разбирающимся как в международных и российских стандартах аудиторской деятельности, так и в самой технологии аудита, располагающим отличными знаниями теории и практики по учёту, аудиту, анализу, финансам и праву. Разработчик ВС ("мозговой центр") должен обладать творческо-аналитическим складом мышления, собственным стилем изложения материала и хорошо владеть аудиторской терминологией.

     Разработке  и практическому применению подлежат все ВС, по которым содержатся прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приёмов и методов работы аудиторской организации в федеральных стандартах аудиторской деятельности. К ним относятся такие стандарты, как "Планирование аудита", "Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита", "Документирование аудита", "Существенность в аудите", "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", "Аудиторские доказательства", "Аналитические процедуры", "Аудиторская выборка", "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" и др.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость дальнейшей детализации содержащихся в них положений, могут использоваться аудиторской фирмой непосредственно в качестве внутренних.

     К ним относятся следующие федеральные  стандарты:

       № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности";

       № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности";

       № 9 "Аффилированные лица";

       № 10 "События после отчётной даты";

       № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица";

       № 12 "Согласование условий проведения аудита";

       № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита";

       № 14 "Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита";

       № 21 "Особенности аудита оценочных значений";

       № 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица";

       № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами";

       № 26 "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности";

       № 27 "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность";

       № 28 "Использование результатов работы другого аудитора";

       № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита";

       № 31 "Компиляция финансовой информации".

     Программа формирования пакета ВС должна включать названия стандартов и срок их разработки, например:

       базовый "Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам" – сентябрь 2010 г.;

       "Планирование аудита" – июль 2010 г.;

       "Документирование аудита" – август 2010 г.;

       "Существенность и аудиторский риск" – октябрь 2010 г.;

       "Аудиторская выборка" – ноябрь 2010 г.;

       "Аудиторские доказательства" – декабрь 2010 г.

     Процесс разработки и применения внутренних стандартов должен быть организован  так, чтобы в целом дать возможность  аудиторским организациям:

       полнее соблюдать требования  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

       сделать технологию и организацию  проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоёмкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков;

       содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий;

       обеспечить высокое качество  аудиторской работы и способствовать  снижению аудиторского риска;

       детализировать профессиональное  поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита и т.д.

       В регулировании формирования  состава внутрифирменных стандартов определяющее значение имеют следующие положения:

       обязательность формирования  пакета внутренних стандартов  как условие описания комплексного подхода аудиторской фирмы к организации и технологии проведения аудита;

       включение в состав пакета  различных по назначению групп  стандартов.

     В соответствии с критерием назначения выделены шесть групп ВС: 1) содержащие общие положения по аудиту; 2) устанавливающие  порядок проведения аудита; 3) устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; 4) специализированные; 5) устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг; 6) по образованию и подготовке кадров.

     Каждая  аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои ВС. Практически целесообразно укрупнение групп ВС аудиторских организаций. В комплексе ВС целесообразно выделить три укрупнённых размера:

1. Стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм (определяющие структуру фирмы, технологии организации, выполняемые функции и другие особенности её функционирования, а также расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил).
2. Стандарты учёта (методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учёта).
3. Стандарты сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий.

     Совокупность  ВС аудиторских организаций в  процессе их разработки можно классифицировать:

       по разделам, соответствующим  общим положениям организации  и обеспечения деятельности аудиторских фирм, выделению в содержании аудиторской деятельности собственно аудита, сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий;

       по роли в осуществлении  деятельности аудиторской организации  (обеспечивающие и функциональные);

       по группам, объединяющим инструментальные  средства аудита, соответствующие рекомендованным во внешних правилах аудиторской деятельности;

       по этапам (стадиям) аудита и выполняемым на каждом этапе работам;

       по объектам и при необходимости  по субъектам аудита, обеспечивающим выполнение аудиторских работ.   

     Внутрифирменные стандарты разрабатываются с  учётом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять следующим основным требованиям:

       целесообразности (иметь практическую  пользу);

       преемственности и непротиворечивости (каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами);

       логической стройности (обеспечивать  чёткость формулировок, целостность и ясность изложения);

       полноты и детализации (полностью  охватывать значимые вопросы  данного стандарта, логически  развивать и дополнять излагаемые  принципы и положения);

       единства терминологической  базы (содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах).

     Процесс разработки ВС проведения аудита, как  некий элемент внутрифирменного планирования, логично разделить на следующие ключевые этапы:

     1) установление цели, задач и объектов  проведения проверок;

     2) построение алгоритма выполнения  аудиторских процедур;

     3) определение порядка документирования  аудита;

     4) формирование контрольных процедур  за работой аудиторов.

     На  завершающем этапе осуществляется оформление стандартов в качестве организационно-распорядительных документов, принятие их и в обязательном порядке утверждение приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Все сотрудники аудиторской организации должны быть своевременно осведомлены об утверждении ВС, а необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудитором и администрацией. Аргументированное особое мнение ведущих аудиторов, не согласных с содержанием разработанных ВС, должно быть представлено в письменном виде с изложением альтернативного варианта решения задачи в первую очередь их разработчику, а в случае непринятия им соответствующих мер - руководству аудиторской организации.

     Главными  принципами, положенными в основу любых ВС, должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики  поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.