Проверка кассовых операций при проведении аудита

Министерство образования  и науки

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Владимирский государственный  университет

 

 

 

Кафедра «Финансы и экономика  туризма»

 

 

 

 

 

 

 

Основы аудита

Курсовая работа

«Проверка кассовых операций при проведении аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

 

Приняла:

 

 

 

 

 

 

Владимир 

2010

Оглавление

Введение 3

1. Характеристика  аудита кассовых операций 4

1.1 Цели проверки  и источники аудиторских доказательств 4

1.2 Нормативная  база 8

2. Организация  аудита кассовых операций на  предприятии 10

2.1 План и  программа проверки 10

2.2. Порядок  проведения аудиторской проверки  кассовых операций 14

2.3 Рабочие  документы аудитора 23

2.4 Типовые  ошибки и нарушения в учете  кассовых операций 26

3. Проведение  аудита кассовых операции на  примере ОАО «Прогресс» 29

Заключение 32

Список использованных источников 33

Приложение 1 34

Приложение 2 35

Приложение 3 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность  выбранной темы связана с тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должна иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом. Аудит кассовых операций позволяет оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов и методики аудита кассовых операций.

Для достижения указанной  цели в работе решены следующие задачи:

- рассмотрение целей аудиторской  проверки кассовых операций;

- характеристика источников  аудиторских доказательств;

- изучение  нормативно-правовой  базы аудита кассовых операций;

- изучение порядка проведения аудита кассовых операций;

- рассмотрение типичных  ошибок в учете кассовых операций;

- рассмотрение аудита  кассовых операций на примере  конкретного предприятия и составление  аудиторского заключения. Объект исследования: ОАО «Прогресс». Предмет исследования: достоверность и полнота отражения операций, связанных с наличными денежными средствами.

При написании курсовой работы были использованы труды отечественных  авторов, периодические издания, кодексы, федеральные законы и другие нормативные акты. Методологическую базу составляют методы анализа правовой литературы, а также анализ и синтез полученной информации. Данные методы позволили наиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты выбранной темы.

Структура курсовой отражает задачи работы, а следовательно содержит введение, 3 главы, заключение, список литературы, 3 приложения и включает 36 страниц.

1. Характеристика аудита кассовых  операций

1.1 Цели проверки и источники аудиторских доказательств

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также  может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной  частью в договор общего аудита.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денежных средств в кассе; 

- соблюдение лимита остатка  денежных средств в кассе; 

- правильность применения  контрольно-кассовой техники (ККТ)  при осуществлении расчетов с  населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета. [X, стр. 56-57]

Источники информации

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок -- это приходные и расходные  кассовые ордера, кассовая книга. С  другой стороны, кассовые операции связаны  практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

У аудируемого лица необходимо запросить следующие документы:

- бухгалтерский баланс (форма  № 1);

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

- главная книга; 

- оборотно-сальдовая ведомость; 

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», кассовая книга; 

- отчеты кассира, приходные  и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств, акт  инвентаризации наличных денежных  средств (форма № ИНВ-15), акт  ревизии наличных денежных средств,  справка из банка об установлении  лимита остатка наличных денег  в кассе, акт о переводе показаний  суммирующих денежных счетчиков  на нули и регистрации контрольных  счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии  показаний контрольных и суммирующих  денежных счетчиков при сдаче  (отправке) контрольно-кассовой машины  в ремонт и при возвращении  ее в организацию (форма №  КМ-2), акт о возврате денежных  сумм покупателям (клиентам) по  неиспользованным кассовым чекам  (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста  (форма № КМ-4), журнал регистрации  показаний суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых  машин, работающих без кассира-операциониста  (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста  (форма № КМ-6), сведения о показаниях  счетчиков контрольно-кассовых машин  и выручке организации (форма  № КМ-7), журнал учета вызовов  технических специалистов и регистрации  выполненных работ (форма №  КМ-8), акт о проверке наличных  денежных средств кассы (форма  № КМ-9). [VIII, стр. 32]

Поступления наличных денег  в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым главным бухгалтером.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром (другой вариант - заверяется оттиском кассового аппарата) и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги. Образец – см. Приложение 1

Расходный кассовый ордер применяется для обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность. Образец – см. Приложение 1

Унифицированная форма кассовой книги (форма КО-4) установлена Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций по учёту результатов инвентаризации”. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. 

Содержание полей кассовой книги приведено в таблице 1.

 

Таблица 1

Заполнение кассовой книги

Графа	Содержание
Номер документа	Порядковый номер приходного или  расходного кассового ордера
От кого получено или кому выдано	ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции
Номер корреспондирующего счета, субсчета	Номер счета, на котором в корреспонденции  со счетом 50 "Касса" отражается движение денег
Приход	Сумма, полученная по приходному ордеру
Расход	Сумма, выданная по расходному ордеру
Итого за день	Общие суммы по приходным и расходным  ордерам
Остаток на конец дня	Определяется по формуле: Остаток  на начало дня + Приход за день - Расход за день

В случае, если кассовая книга  ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается  и заверяется необходимыми подписями. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. [X, стр. 60-65] Образец одной страницы кассовой книги – см. Приложение 2.

Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение.

В ходе проверки аудитору следует  учесть тот факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить  непосредственно через кассу. В  некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника может и не применяться. При этом расчёты между организацией и населением могут осуществляться как при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных карт, а роль кассовых чеков выполняют документы к ним приравненные в соответствии с законом.

К кассовым чекам приравниваются такие документы, как квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления  наличных денежных расчетов с использованием платежных карт. Все они представляют собой бланки строгой отчётности представленные по форме, утверждённой Минфином РФ. Обязательными реквизитами  таких бланков являются наименование, номер и серия, код формы бланка по ОКУД, наименование и код организации, выдавшей бланк, ИНН, вид услуги, единица  измерения оказания услуг, стоимость  услуги в денежном выражении, дата осуществления  расчета, должности и Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции. Исключением из общего правила выступают  бланки, предназначенные для осуществления  наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом  общего пользования. Для них предусмотрен несколько усечённый перечень обязательных реквизитов - наименование, номер и  серия, код формы бланка по ОКУД, наименование организации, выдавшей бланк, вид транспортного средства и  стоимость услуги в денежном выражении. [IX]

1.2 Нормативная  база

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»; 

- Письмо Минфина России  от 30.08.1993г. № 104 «Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением»; 

- Письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Решением Совета  директоров Банка России от 22.09.1993г.  № 40;