Разработка, создание и признание активов в качестве нематериальных, отражение процесса в учете

      Обесценение

      Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности МCФО 36 "Обесценение активов".[1]

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются  по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.  

     Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1. Приобретение нематериальных активов за плату.
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал.
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе.
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены.

     Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.[1]

     В случае если отсутствуют объекты  нематериальных активов, по которым  есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.[1] 
Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".[1]

Корреспонденция счетов по операциям  поступления нематериальных активов

      Амортизация нематериальных активов

      Амортизация исчисляется по нормам, установленным  самой организацией исходя из стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования. 
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

      В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации). [1]

      Для налогового учета из данного правила  есть исключение: по некоторым НМА  налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам  относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ)[5,6]. 
Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.[1] Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

      В зависимости от выбора организации  операции на счетах бухгалтерского учета  будут отражаться следующим образом:

      Выбытие нематериальных активов

      Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. 
   Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

      При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов  в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

      При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.[1]

      Учет  операций, связанных  с предоставлением (получением) права использования  нематериальных активов

      Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права использования  результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

      Нематериальные  активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при  сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации), не списываются  и подлежат обособленному отражению  в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

      Начисление  амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

      Нематериальные  активы, полученные в пользование, учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

      При этом платежи за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.[1]

      Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности

      В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

      В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

      При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах  отдельно раскрывается информация о  нематериальных активах, созданных  самой организацией.[1]

      Деловая репутация

        Для целей бухгалтерского учета  стоимость приобретенной деловой  репутации определяется расчетным  путем как разница между покупной  ценой, уплачиваемой продавцу  при приобретении предприятия  как имущественного комплекса  (в целом или его части), и  суммой всех активов и обязательств  по бухгалтерскому балансу на  дату его покупки (приобретения).