Обязательства организации отражены в разд. VI. В  следующих разделах отражены капитал  и финансовые результаты организации (разд. VII, VIII).

     Методические  указания, инструкции, рекомендации в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета относятся  к документам третьего уровня. Они  призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

     Нормативные документы третьего уровня разрабатываются  различными министерствами и ведомствами.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным  бухгалтером (бухгалтером) организации  и утверждается руководителем организации.

     В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа  с момента его составления  до сдачи в архив.

     Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Задачи бухгалтерского учета на предприятии

     Содержание  бухгалтерского учета определяет система  наблюдения хозяйственной жизни  соответствующего экономического субъекта. Эта система реализуется путем  использования количественных и  стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально  фиксированной взаимосвязи совершаемых  хозяйственных операций.

     Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко  выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения  совершенного факта хозяйственной  жизни или экономического события.

     Задачами  бухгалтерского учета являются: 

     

1. Формирование  достоверной, полной и своевременной  информации о совершенных хозяйственных  операциях по приобретению и использованию  имущества экономическим субъектом, его обязательствам

 
     

2. Предупреждение  и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения

 
     

3. Предоставление  пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта

 
     

4. Своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним  пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении  на соответствующем рынке товаров, работ или услуг

 
     

5. Результаты  деятельности экономического субъекта выражаются в сумме его доходов  и расходов, а финансовое положение  – в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.

2.2. Общие принципы  построения бухгалтерского  учета на предприятии

 

     Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений  и требований.

     Перечень  допущений предусматривает: 

     ·          Имущественную обособленность экономического субъекта 

     ·          Двойственность 

     ·          Момент стоимости 

     ·          Непрерывность деятельности 

     ·          Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеоборотные активы 

     ·          Последовательность применения выбранных  приоритетов 

     ·          Временную определенность отражения  в учете хозяйственных операций 

     ·          Соответствие расходов и доходов 

     ·          Осмотрительность экономического субъекта 

     ·          Наличие денежного измерения 

     ·          Периодичность обобщения экономических  событий. 

       Допущения имущественной обособленности  исходит из права собственности.  Имущество и обязательства каждого  предприятия строго разграничены  и существуют обособленно от  имущества и обязательств его  собственников или других предприятий.  В странах с развитой рыночной  экономикой это допущение соответствует  принципу хозяйственной единице  учета. Признается, что предприятие  является самостоятельным хозяйствующим  субъектом. Бухгалтерский учет  ведется по определенной системе,  соответствующей одной из систем  его нормативного регулирования.  Информация относится только  к деятельности данной хозяйственной  единицы. Деятельность же владельцев  конкретной хозяйственной единицы  носит соподчиненный характер  и потому ее учетная информация  приобретает изначальное свое  значение в процессе управления  хозяйственными процессами.

     Двойственность  в бухгалтерском учете предусматривает  обязательное равенство активов  организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.

     Момент  стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влияние спроса и предложения. Поэтому первичной в учете признается стоимость приобретения, а вторичным - ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

     Бухгалтерская отчетность составляется по установленным  формам, не противоречит предъявляемым  к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям  по установленным адресам и в  установленные сроки.

     Непрерывность деятельности или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит перед собой цели самоликвидации в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует  содержанию кривой Бернулли, изображенном на международном гербе бухгалтеров, - интернациональной эмблеме счетных  работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет однажды  возникнув, будет существовать вечно.

     Следовательно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплутационного периода  организации, в течение которого ей предстоит реализовать свои уставные цели. В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий  фиктивного банкротства с целью  ухода от налогообложения.

     Разграничение текущих издержек на производство и  вложения во внеоборотные активы позволяет  правильно и в полном объеме исчислить  затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или услуги.

     Последовательность  применения выбранных приоритетов  предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от данного отчетного  периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи  с изменением действующих нормативных  актов по решению органов, на которые  возложены данные полномочия, или  возникновения различных реорганизационных  процедур (слияние, выделение и.т.п.).

     В таком случае изменение учетной  политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим  организационно-распорядительным документом.

     Временная определенность отражения в учете  хозяйственных операций означает, что  доходы и расходы признаются в  бухгалтерском учете не в том  отчетном периоде, в котором они  имеют место, а когда заработаны эти доходы и соответственно в  данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы  от арендатора за квартал вперед не дает основания владельцу арендованного помещения - арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признан таковым только в размере 1/3 части по наступлению каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств – это только доходы будущих периодов. В тоже время для арендатора перечисленные средства должны рассматривается им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 13 части, относящейся к очередному отчетному сроку. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющим отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадения их, тем не менее более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя также исключать возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место, как по операциям доходов, так и расходов.

       Рыночные отношения делают большой  акцент на соблюдение принципа  начисления, так как от этого  зависит не только правильное  исчисление финансового результата  организации, но и формирование  обязательств, прежде всего перед  бюджетом, по налогам и сборам.

     Когда по времени совпадают формирование расходов и доходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая  ситуация представляется идеальной, ибо  позволяет не только соизмерить, но и сопоставить, полученные доходы с  произведенными расходами, имеющими отношение  к данному отчетному периоду.

     Однако  для организаций малого бизнеса, определяющих выручку от продажи  продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена  другая методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после  осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию  заказчикам или покупателям.

     Осмотрительность  экономического субъекта – допущение  не декларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается  как консерватизм – осторожность, проявляющемся в большей готовности предприятия к учету потенциальных  убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепризнанным принципом  в рыночной экономике выступает  оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом  такой осмотрительности является формирования различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В тоже время расходы и обязательства принимаются по наивысшей оценке. Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.

     Наличие денежного измерения. Данный принцип  по сути своей стоит рассматривать  как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется  в системе нормативного регулирования  бухгалтерским учетом, так как  считается само собой разумеющимся. Так среди основных требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету (ст.8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием  является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации – в  рублях.