Ревизия (аудит) движения основных средств

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация основных средств в ЧУП «Айпитрейд ТМ» проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. В ЧУП «Айпитрейд ТМ» инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет  достичь большей объективности  ее результатов и получить сразу  общее представление о состоянии  сохранности собственности на предприятии.

В ходе инвентаризации следует  определить техническое состояние  объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы  ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии. Особое внимание обращается на состояние  хранения мобильных основных средств, техники. В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. Она должна храниться под  навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы должны быть сняты. Постановка техники  на зимнее хранение должна оформляться  актом или записями в специальном  журнале.

Действующим законодательством  предусмотрена материальная ответственность  лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

На следующем этапе  проверки следует ознакомиться в  натуре с сохранностью основных средств  на местах их хранения и эксплуатации путем осмотра объектов основных средств. Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты основных средств без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответственными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации. В ходе проверки надо также обратить внимание на сохранность излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств [15, с. 129].

Автор данной курсовой работы сплошным методом проверил состояние  основных средств на ЧУП «Айпитрейд ТМ» в местах хранения и эксплуатации. На ЧУП «Айпитрейд ТМ» основные средства имеют инвентарный номер (приложение Б-2); используются по назначению. На предприятии соблюдается установленный порядок хранения основных средств. Временно не используемое оборудование расположено в подсобных помещениях (секционные ворота).

В бухгалтерии ЧУП «Айпитрейд ТМ» на каждый объект основных средств  заведена Инвентарная карточка учета  основных средств, (приложение Б-2), которая заполнятся в соответствии с установленным порядком. В карточке указывается следующая информация: наименование объекта основных средств (ворота секционные СП*3000х3040 RAL 8014), дата документа на оприходование 12.01.11 согласно товарно-транспортной накладной № 3701399 (приложение В-2) и дата составления карточки 12.01.2011, счет бухгалтерского учета (на котором он учитывается) 01.1, балансовая стоимость 5476200 рублей, срок полезного использования 20 лет, сумма начисленной амортизации 250998 рублей за период с февраля по декабрь 2011г. В процессе проведения аудита не было выявлено объектов основных средств, на которые не заведены инвентарные карточки. По объектам основных средств были проверены данные инвентарных карточек и бухгалтерского учета (балансовая стоимость, инвентарный номер, сумма начисленной амортизации и т.д.). Расхождений не установлено.

Регистром аналитического учета  является Отчет по основным средствам (приложение Г). Здесь по каждому объекту основных средств в разрезе материально-ответственных лиц отражается балансовая стоимость, амортизация за период и остаточная стоимость.

Теперь необходимо проверить  соответствие данных синтетического и  аналитического учета. 1С: Предприятие позволяет автоматизировано формировать различные регистры по синтетическому учету – карточка и анализ счета (приложение Д), журнал-ордер (ведомость) по счету(приложение Е), оборотно-сальдовая ведомость по счету (приложение Ж).

 

Таблица 1 – Сопоставление данных синтетического и аналитического учета по счету по счету 01

 

Регистры            учета   на  дату	Карточка счета	Журнал-ордер и ведомость	Оборотно-сальдовая ведомость
01.01.2011 г.	21189793	21189793	21189793
31.12.2011 г.	10905874	10905874	10905874

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании приложений Д, Е, Ж)

Отклонений не обнаружено.

Среди основных средств есть полностью самортизированный объект основных средств – это компьютер. Это видно по Отчету по основным средствам за 2011 год (приложение Г) – Балансовая стоимость равна амортизации и составляет 1139802 руб., а остаточная равна 0.

Необходимо проверить правильность отнесения объектов учета к основным средствам. В учетной политике (приложение З) предприятия оговорено, что «основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода в эксплуатацию. В состав отдельных предметов в составе основных средств включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин момент передачи их эксплуатацию».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций [1, с. 102].

На данном предприятии все объекты учета отнесены к основным средствам в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 и Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» от 20 декабря 2001 г. № 127.

Важный аспект аудита –  проверка оценки основных средств. В текущем бухгалтерском учете все основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на приобретение основных средств, их изготовление, доставку, установку и монтаж.

После проведения переоценки основные средства учитываются по восстановительной  стоимости. Переоценка проводится, как  правило, ежегодно по состоянию на 1 января. Восстановительная стоимость  принимается на баланс в качестве первоначальной.

На ЧУП «Айпитрейд ТМ» остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленного износа. По всем объектам остаточная стоимость установлена правильно.

Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств необходимо проводить выборочным методом. Приступая к проверке операций по поступлению основных средств, аудитор должен знать, что они могут поступать в результате:

- строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным  способом;

- приобретения за плату  у юридических и физических  лиц;

- внесения основных средств  учредителями предприятия в виде  вклада в уставный фонд по  договорной цене;

- безвозмездного получения  от других предприятий и лиц,  а также в качестве субсидии  правительственного органа;

- в обмен на другое  имущество;

- в иных случаях, установленных  законодательством.

Для оформления приема или  передачи другим организациям объектов основных средств, а также отражение их в учете применяются акты следующих форм: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств».

При проверке устанавливается  правильность оформления первичной документации по учету поступления основных средств. Аудитору следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор проверяет: использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3); заполнены ли все реквизиты этих документов; наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации; указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

Одновременно проверяется  своевременность оприходования  поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете. Несвоевременное оприходование  объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению  себестоимости продукции. Полнота и своевременность оприходования основных средств определяется путем сопоставления даты отражения операций в журнале-ордере с датами, указанными в первичных документах (акты о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а).

 

Таблица 2 – Проверка своевременности оприходования основных средств на примере поступления выставочного оборудования

 

Основные средства	Дата поступления	Дата составления акта приема-передачи	Дата оприходования
Выставочное оборудование	04.04.2008 г.	04.04.2008 г.	04.04.2008 г.
Ворота секционные	12.01.2011 г.	22.01.2011 г.	22.01.2011 г.

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании  приложений В-1,В-2,З-1,З-2)

Отклонений в оприходовании  выставочного оборудования не обнаружено.

А отклонения, обнаруженные в оприходовании ворот секционных, незначительные, т. к. это не повлекло за собой недоначисление амортизации.

На следующем этапе  проверки надо установить, правильно  ли определяется первоначальная стоимость  объектов основных средств.

При этом аудитор должен знать, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма  фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку  и монтаж, включая: услуги сторонних  организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию  при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов  по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные  с покупкой валюты для расчетов с  поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено  законодательством; иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями на дату подписания учредительных  документов.

В случаях, предусмотренных  законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства  Республики Беларусь, формируется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в  бухгалтерском учете передающей стороны.