Ревизия бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на счетах в банке

Белорусский национальный технический университет

Автотракторный  факультет

Кафедра: Коммерческая деятельность и бухгалтерский учет на транспорте

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Ревизия и аудит»

Тема: «Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2010

 

Содержание

 

Введение

1. Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки
2. Задачи и источники информации по проверке учета операций на расчетном, валютном и других счетах в банке
3. Проверка обоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке, законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банка первичным документам, достоверности записи по движению денежных средств
4. Проверка операций по покупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовых разниц
5. Проверка целевого использования валютных денежных средств и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту

Заключение

Ситуация 1

Ситуация 2

Ситуация 3

Список использованных источников

 

 

Введение

 

Аудит и ревизия  способствуют повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявления внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности организаций, а также нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

В данной курсовой работе излагается порядок проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам, имеющимся у организации в банке. При написании данной курсовой работы использовались действующие законодательные и нормативные правовые акты, положения и инструктивные указания по экономическим и правовым вопросам.

 

 

1. Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки

 

При проверке операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке проверяющей организации следует ознакомиться со следующими нормативными правовыми актами:

1. Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г.№ 441-3, принятый Палатой представителей 03.10.2000 г., одобренный Советом Республики 12.10.2000 г., в редакции Закона от 17.06.2006 г. № 145-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 113, 2/1243), вступившего в силу с 27 октября 2006 г.
2. Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденную Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 г. № 127.
3. Декретом № 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г.
4. Декрет от 28.01.2010 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15» (рег. № 1/11351 от 29.01.2010)
5. Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.
6. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 "Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
7. Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (Указ N 460).
8. Положением о порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ), утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 N 1522 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460".
9. Порядок предоставления иностранной безвозмездной помощи регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи".
10. Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных видов безвозмездной помощи установлен в Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17. Следует учесть, что в Инструкцию N 17 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 N 187 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь" внесены некоторые уточнения, касающиеся отражения безвозмездной помощи на счетах бухгалтерского учета. Инструкция N 17 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основе денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельности организации, получающей эти поступления.
11. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 утверждена Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которая вступила в силу с 13 декабря 2005 г.
12. Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты".
13. Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» с изменениями и дополнениями.

 

2. Задачи и источники информации по проверке учета операций на расчетном, валютном и других счетам в банке

 

Для хранения денежных средств и расчетов с поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и  другими организациями организации  используют текущие (расчетные) и специальные  счета, которые открываются им в  учреждениях банков. (1) Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено законодательными актами и (или) Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 № 127 (2). Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основной формой расчетов является производство платежей в форме безналичных перечислений. Безналичные расчеты в белорусских рублях и иностранной валюте осуществляются в форме банковского перевода в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.

Банковский перевод – последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). Банковский перевод завершается акцептом банком-получателем платежного поручения банка-отправителя. Случаи, когда платежное поручение банка-отправителя считается акцептованным банком-получателем, определены Банковским кодексом Республики Беларусь.

Если счета плательщика и бенефициара находятся в одном банке, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице.

Если банковский перевод осуществляется от имени банка, то банк является плательщиком по банковскому переводу.

Если банковский перевод осуществляется в пользу банка, то банк является бенефициаром (взыскателем) по банковскому переводу (3).

Наличные расчеты предусматривают получение денежных средств в банке и выдачу их работникам в виде заработной платы, пособий, расходов на хозяйственные, командировочные и операционные расходы.

При учете банковских операций в организациях могут быть различные недостатки и нарушения, связанные с отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, не обоснованные документами, заменой прилагаемых документов и выписками банков, подчистки и исправления записей в выписках банка, уменьшение оборотов по дебету и кредиту расчетного счета на одинаковые суммы и другое. Банковские операции непосредственно связаны с операциями кассы, расчетными и операциями с имуществом организации(1).

Выписка банка  из счета включает информацию обо всех кредитованиях и дебетованиях счета (кредитовые и дебетовые авизо) за определенный период времени, а также об остатке средств на счете на начало и конец данного периода.

Авизо - сообщение  о кредитовании (дебетовании) счета, переданное по почте (почтовое сообщение), с использованием телетрансмиссионных средств (телетрансмиссионное сообщение) или на машинном носителе (3).

Аудит банковских операций производится путем сплошной проверки банковских документов с одновременной  проверкой правильности отнесения  сумм на счетах бухгалтерского учета.

Основной задачей  аудита банковских операций является проверка: 1)достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;

2)правильности  оформления документов и целесообразности  перечислений по ним, наличия  на копиях платежных документов  штампов банка;

3) правильности  и своевременности предъявления  претензий банкам о допущенных  ошибках и отражения их в учете;

4) правильности  отражения операций на специальных  счетах в банках и прочих денежных средств.

При проверке операций по счетам в банке используются следующие  источники информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требований, заявлений, на выставление аккредитивов и другие первичные документы); первичные документы к счету № 57; журналы-ордера № 2. 2/1, 3, 4; Главная книга организации и другие документы, связанные с отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.(1)

учет  аудит ревизия банк

 

3. Проверка обоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке, законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банка первичным документам, достоверности записи по движению денежных средств

 

Приступая к  проверке операций по счетам в банке, аудитор должен установить, в каком учреждении банка организации открыт текущий (расчетный) счет и специальные счета. При этом надо иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете организации могут иметь денежные средства на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке».

Приступая к  проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним  на момент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка  с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений надо выяснить их причины.

На следующем  этапе проверки устанавливаются  законность и целесообразность проведенных  операций по расчетному счету. Такая  проверка проводится на основании выписок  банка. Каждая операция, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказании аудиторских услуг. Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

Особое внимание надо обратить на перечисление денег  с расчетного счета и отнесение  их в дебет счетов 91 «Операционные  доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность. Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).