Сегментная отчетность

- "Основная информация": финансовый результат и существенные  суммы по формирующим его статьям  (доходы и расходы, в том  числе выручка от внешних операций  и межсегментных передач, от  участия в совместной деятельности  и по вкладам в дочерние  и зависимые общества; расходы в виде амортизационных отчислений по принадлежащим сегменту активам и прочие статьи затрат); активы сегмента и существенные суммы по формирующим их статьям (капитальные вложения, инвестиции в дочерние и зависимые общества, прочие неденежные виды активов); обязательства сегмента (рекомендовать раскрытие по видам обязательств, например, как это предусмотрено в форме бухгалтерского баланса);

- "Дополнительная информация": сверка совокупных показателей сегмента (финансового результата, обязательств, активов, доходов и расходов) с соответствующими суммами в бухгалтерской финансовой отчетности по компании в целом; основа ценообразования на межсегментные передачи;

- "Изменения в учетной  политике": изменения, имеющие  существенное влияние на сегментную  информацию, их причины, содержание, оценка последствий их в денежном  выражении (если она невозможна, то следует указать причину);

- "Рекомендуемая информация" (поощряется к раскрытию): потоки денежных средств по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности сегментов; иная информация при условии, что она предоставляется руководству и четко описана основа для ее измерения.

Что касается учетной  политики, то помимо разъяснений о раскрытии ее изменений, в ПБУ 12/2000 рекомендуется указать элементы, которые необходимы для осуществления процесса формирования внешней сегментарной отчетности: логика сегментирования (подход, признаки, критерии); порядок представления сегментарной отчетности (формы, сроки, адреса); механизм определения показателей сегмента (в части, не регулируемой ПБУ 12/2000); дополнительная информация, подлежащая раскрытию по решению организации.

Предлагаемые изменения  будут способствовать гармонизации национальных и международных стандартов, повышению качества бухгалтерской  финансовой отчетности, совершенствованию  нормативного обеспечения учета. Крайне важно отметить, что полное соответствие отдельно взятого ПБУ 12/2000 не будет достигнуто без решения системных проблем бухгалтерского учета в России (например, организация и обеспечение нормального функционирования систем управленческого учета и отчетности компаний). Для каждого новшества, каждой реформы должно быть свое время и место. В настоящее время российский учет еще не готов принять МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" в том виде, в каком его приняла Европа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет — это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Структура мест возникновения  затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности. Центр ответственности - это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.

Представлены центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как  начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует, намного превышают те расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли — это симбиоз центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" представляет собой один из наиболее сложных нормативных документов, применяемых при составлении  сводной бухгалтерской отчетности. организации могут самостоятельно определять целесообразность составления сегментной отчетности исходя из конкретных целей вне зависимости от необходимости составления сводной отчетности. Таким образом, информацию по сегментам могут представлять также другие организации, помимо составляющих сводную отчетность. Однако такое отношение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей.

Организация  должна самостоятельно определить сегменты, которые будут  включены в бухгалтерскую отчетность. Следует учесть, что для выбора отчетного сегмента должно выполняться одно из указанных в этом пункте условий отбора, принимая во внимание обязательное требование о превышении выручки от продаж внешним покупателям над выручкой от операций с другими сегментами (внутригрупповые доходы). Другими словами, выручка от продаж внешним покупателям должна превышать 50% всей выручки сегмента.

Расчет величин финансового  результата по сегментам следует  провести по следующему алгоритму:

1) определить выручку  (нетто) и себестоимость по  операционным и географическим  сегментам на основании данных журнала продаж по видам товаров, продукции, работ, услуг, составляющим сегменты (аналог журнального ордера 11);

2) провести распределение  суммарной величины операционных  и внереализационных расходов, включаемых  в расчет, между сегментами пропорционально величине себестоимости, приходящейся на соответствующие сегменты;

3) провести распределение  суммарной величины операционных  и внереализационных доходов  между сегментами пропорционально  величине выручки (нетто), приходящейся  на соответствующие сегменты;

4) рассчитать финансовый  результат по отдельным сегментам,  учитывая результаты предыдущих  этапов расчета.

По завершении процесса отбора отчетных сегментов могут  образоваться определенные сегменты, не вошедшие в состав отчетных сегментов (отдельные виды продукции, части географических рынков сбыта продукции, мест нахождения активов). Поскольку Положение не регламентирует порядок отражения тех сегментов или долей, которые не были включены в выборку, то можно предложить алгоритм, позволяющий сделать соответствующее раскрытие данных в отчетности:

1) определить типы  информации, подлежащие раскрытию  в бухгалтерской отчетности;

2) провести обоснованное  распределение показателей между  отчетными сегментами;

3) определить разницу  между показателями и суммами  их распределенных частей между отчетными сегментами;

4) включить рассчитанные  разницы в статью "Прочие", которая  должна присутствовать в каждой  таблице, составленной для раскрытия  информации по сегментам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г., № 43н (ПБУ 4/99)
4. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.
5. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н 
   "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)
6. Международный стандарт (IFRS) 8 "Операционные сегменты" // Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров. URL:http://www.accountingreform.ru.
7. Международный стандарт (IFRS) 8 "Операционные сегменты": руководство к применению. URL: http://www.accountingreform.ru
8. Бакаев А.С. О раскрытии информации по сегментам / А.С. Бакаев // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 2007 - №13. - с.16-24
9. Голикова Е.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. / Е.С. Голикова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - С.4-7.
10. Елманова Е.Н. Раскрытие информации по сегментам в международной практике / Е.Н. Елманова // Все для бухгалтера. - 2007. - № 6. - с.35-46.
11. Курганова Е.Н. Формирование бухгалтерской отчетности по сегментам. / Е.Н. Курганова // Все для бухгалтера. 2007. - № 12. - С.15-21.
12. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 с.: ил.
13. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. - 392 с.
15. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 272с.
16. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов.-М.: Финансы и статистика, 2007
17. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. М.: Финансы и статистика, 2008. 288 с.
18. Сравнительный анализ основных требований к раскрытию информации по сегментам в МСФО и РСБУ (сентябрь 2007 г.). URL: http://www.minfin.ru
19. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М., 2008
20. Соловьева О.В. Международная практика учет и отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 322с. - (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова)
21. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия "Высшее образование". - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 224 с.
22. Стуков С. А., Стуков Л. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М., 2007.
23. Титова С.Н. Актуальные изменения в подготовке сегментной информации по МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 8
24. Донцова Л. В., Никифорова Н. А.// Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности - М., 2009.

Приложение 1

Краткая сравнительная  характеристика требований к сегментной информации МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" и ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"