Шпаргалка по МСФО

 

        17. Требования к составлению финансовой отчетности.

       Требования:

        

       1) Достоверное представление  и соответствие МСФО – финотчетности документы достоверно представляющие финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки. Эта цель достигается путем правильного исполнения МСФО и дополнительным раскрытием информации. Определяется МСФО 1.

       Достоверное представление включает в себя

       - выбор и последовательное применение  учетной политики;

       - представление информации, содержащей  качественные характеристики финотчетности;

       - раскрытие дополнительной информации, если информация предоставляемая  в соответствии с МСФО недостаточна для понимания соответствующих вопросов.

       Допускается отступления от МСФО, но в этом случае необходимо раскрыть целый ряд вопросов финотчетности. Отступать разрешается  только в том случае, если соблюдение требований МСФО будет вводить пользователей в заблуждение, при этом необходимо заверить что все оставшиеся аспекты соответствуют требованиям МСФО.

       Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета, а так же влияние на все элементы финотчетности. 

       2) Непрерывность деятельности.

       Руководитель  компании обязано оценивать способность  компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем (но не менее 12 месяцев) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности:

       - необходимо составить отчетность  исходя из этого допущения;

       - раскрыть факторы существенной  неопределенности, которые могут оказать влияние на непрерывность детальности компании. 

       3) Учет по методу  начисления.

       Результаты  операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты  получены или выплачены) – принцип  начисления. Операции включаются в отчетность в том периоде к которому они относятся.

       Концепция соотнесения. Соотнесение доходов  и затрат предполагает, что затраты  должны быть отражены в бухгалтерском  учете за тот же период, что и  доход, для получения которого они были произведены. 

       4) Последовательность  представления – предприятие выбирает и применяет учетную политику, от одного периода к следующему, последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий.

       Изменения допускается, если это приведет к  адекватному представлению или если это требуется со стандартом или интерпретацией (вытекает из сопоставимости); 

       5) Существенность и  объединение – информация существенна, если влияет на мнение пользователя (влияние характеризуется информацией содержащейся в отчетности и размер этих статей).

       Если  статья не является существенной в  обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой  финансовой отчетности или в примечаниях. 

       6) Взаимозачет – активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (71-Р – Дт 76 | Кт 76 – запрещено)

       Не  является взаимозачетом:

       Дебет задолженности может быть показан за минусом резервов по сомнительным долгам (оценочная корректировка).

       Во  второй форме  допускается показ доходов за вычетом затрат связанных с получением этого дохода.

       В остальных случаях взаимозачет  не допускается. 

       7) Сравнительная информация – в отчете должна быть раскрыта цифровая информация предшествующего периода, если иное не разрешается или не требуется МСФО.

       Описательная  информация предшествующего периода  включенного в отчетность, если это  необходимо для понимания финотчетности  текущего периода.

       Если  представление и классификация статей изменены, то сравнительная информация переклассифицируется (трансформируется) с различием причин, характера, сумм. 

       В отчетности необходимо представить следующую  информацию (в самих формах).

       - название документа (бухгалтерский баланс и т.д.);

       - название субъекта отчетности (всей организации, индивидуальную отчетность или консолидированную отчетность);

       - отчетную дату или период (представления  ежегодно), если более чем за 1 год, то раскрыть информацию  в примечаниях  (отчет передается, может быть разным – 31 марта, 31 апреля, в РФ - 31 декабря);

       - ответственность за предоставление  информации несет исполнительный  орган. 

 

        18. Структура ФО. Отчетный период и сроки предоставления.

       П. 8 МСФО 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

       1. ББ;

       2. отчет о прибылях и убытках; 

       3. отчет об изменениях в собственном  капитале, отражающий либо все  изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном  капитале, отличающиеся от тех,  которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

       4. отчет о движении денежных  средств; 

       5. примечания, включая краткое описание  существенных элементов учетной  политики и прочие пояснительные  примечания.  

       Проводя сравнение обязательных компонентов финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы.

       1.  МСФО не оперируют таким понятием, как "формы отчетности". Международные  стандарты устанавливают требования  к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (пункты 44 - 48 МСФО (IAS) 1).

       Российская  правоприменительная практика пошла  по иному пути. Министерством финансов РФ как уполномоченным государственным органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н). При этом несмотря на продекларированный в соответствующем приказе принцип, согласно которому утвержденные формы являются лишь основой для разработки организациями собственных форм отчетности, на практике большинство хозяйствующих субъектов используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки.

       2. в российской системе регулирования  бухгалтерского учета и отчетности  отчет о движении денежных  средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО рассматривают данные отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, "равноправных" с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

       В то же время РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом  использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает  включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

       3. МСФО, в отличие от РСБУ, не  устанавливают прямое требование  об обязательном включении в  состав отчетности аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности  организации.

       4. МСФО предусматривают возможность  составления двух вариантов отчета  об изменениях капитала: отчет  может отражать все изменения  в капитале без исключения  либо исключать операции с  акционерами по вкладам в капитал  и дивидендным выплатам.

       5. РСБУ для определенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе (пункты 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

       МСФО  не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

       Представление дополнительной информации

       П. 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как:

       - финансовые обзоры, в которых  описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается;

       - прочие отчеты и официальные  бюллетени, например отчеты по  вопросам охраны окружающей среды,  официальные бюллетени о добавленной стоимости (указанные документы представляются за рамками финансовой отчетности и не регулируются нормами МСФО).

       - РСБУ также предусматривают право  организации на представление  дополнительной информации, сопутствующей  бухгалтерской отчетности, при условии, что "исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений". Составу дополнительной информации и особенностям формата представления данных посвящен раздел VIII ПБУ 4/99.

       Отчетный  период

       Финансовая  отчетность должна представляться по крайней мере ежегодно.

       При изменении даты бухгалтерского баланса, когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем  один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):

       1. причины, обусловившие использование  более продолжительного (или более  короткого) периода; и 

       2. указание на тот факт, что сопоставляемые  показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и  примечаний не являются полностью сопоставимыми.

       ПРИМЕР – изменение отчетной даты

       Совсем  недавно ваша компания была приобретена  инвестором, который хочет перенести  дату окончания года с июня на декабрь. Ваша первая финансовая отчетность (по новой отчетной дате) охватит период в 6 месяцев и не будет сопоставимой с отчетностью за предыдущие периоды. Вышеуказанную информацию необходимо раскрыть.

       Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с охватом годового интервала. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность  вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.

       ПРИМЕР – 52-недельный отчетный период

       Вы  управляете сетью универсальных  магазинов. Ваш отчетный период составляет 52 недели, что позволяет вам устанавливать  конец периода на воскресенье  и инвентаризировать запасы на понедельник.

 

 

        19. Бухгалтерский баланс.

       Бухгалтерский баланс – содержит информацию о финансовом положении предприятия в нем представлены 3 элемента финотчетности – активы, обязательства, капитал: