Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

    Учет операций по увеличению уставного фонда действующего банка.

    Для государственной регистрации изменений  и (или) дополнений, вносимых в учредительные  документы банка, банк в тридцатидневный  срок со дня принятия соответствующего решения обязан представить в  Национальный банк документы, указанные в статье 84 Банковского кодекса Республики Беларусь.

    Документами, подтверждающими увеличение уставного  фонда банка за счет средств участников (собственника имущества) банка, банка  и (или) иных лиц, являются:

    - выписка из временного счета;

    - заключение экспертизы достоверности оценки стоимости имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме;

    - документы, подтверждающие наличие у участника (собственника имущества) банка и (или) иных лиц вещного права на имущество, вносимое в качестве вклада в неденежной форме в уставный фонд банка (например, договор купли-продажи, справка, выданная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

    - другие документы (например, выписка по балансовым счетам банка, отражающим поступление денежных средств, предусмотренных актами законодательства Республики Беларусь, выписки по балансовым счетам банка, отражающим соответствующие источники).

    Изменения и (или) дополнения, вносимые в учредительные документы банка, а также два экземпляра учредительных документов банка, изложенных в новой редакции, представляются на бумажном носителе вместе с их электронными копиями.

    Для государственной регистрации вносимых в учредительные документы банка изменений и (или) дополнений, связанных с изменением общего количества, и (или) категорий, и (или) номинальной стоимости выпущенных акций, но не влекущих изменения состава участников банка и (или) размера зарегистрированного уставного фонда банка, в целях формирования Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в Национальный банк дополнительно представляется список участников банка на бумажном носителе и в электронном виде.

    На  увеличение уставного фонда банка могут быть направлены только собственные средства участников (собственника имущества) банка, иных лиц и (или) банка, в том числе подтвержденные аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) нераспределенная прибыль прошлых лет и фонды, созданные за счет прибыли, в случае, если названные источники не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиции, переоценка основных средств, ранее внесенных в уставный фонд. При направлении на увеличение уставного фонда подтвержденных аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов, созданных за счет прибыли, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд, новый размер уставного фонда банка не должен превышать величину его чистых активов (нормативного капитала, рассчитанного в порядке, установленном Национальным банком).

    Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка (нормативного капитала банка, рассчитанного в порядке, установленном Национальным банком) окажется менее его уставного фонда, банк обязан объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного фонда.

    Уменьшение  уставного фонда банка допускается  с предварительного письменного  разрешения Национального банка. Указанное  письменное разрешение выдается за подписью заместителя Председателя Правления  и действительно в течение  года с даты его выдачи.

    Решение о государственной регистрации  или об отказе в государственной  регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы  банка, принимается заместителем Председателя Правления в срок, не превышающий  двух месяцев со дня представления необходимых документов.

    Изменения и дополнения, вносимые в учредительные  документы банка, вступают в силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации  Национальным банком.

    В случае принятия решения об отказе в государственной регистрации  изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы банка, Национальный банк уведомляет об этом банк в письменной форме в срок не позднее пяти дней со дня принятия решения с указанием причин отказа [23, с. 7-9].

    Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

    - средства акционеров, внесенные  в ходе подписки на акции;

    - нераспределенная (подтвержденная) прибыль  прошлых лет;

    - фонды банка, созданные ранее  из прибыли;

    - средства из фонда переоценки  основных средств, ранее внесенных  в уставный фонд банка.

    При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

    Принципиальным  отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет:

    1212 «Временные счета в Национальном  банке» или 1517 «Временные счета в других банках» [24, с. 33].

    Порядок пополнения уставного фонда действующего банка происходит следующим образом:

    1. Поступление денежных средств  в банк, осуществляющий увеличение уставного фонда (далее - банк-эмитент), отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

    счет  учредителя (участника) - в соответствии с законодательством

    Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда".

    2. Перечисление банком-эмитентом денежных  средств на временный счет  отражается в бухгалтерском учете  следующим образом:

    2.1. в белорусских рублях:

    Дебет 1212 "Временные счета в Национальном банке"

    Кредит 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    либо:

    Дебет 1517 "Временные счета в других банках"

    Кредит 1717 "Временные счета других банков" - временные счета, открытые в банках;

    2.2. в иностранной валюте:

    Дебет 1212 "Временные счета в Национальном банке",

    1517 "Временные счета в других  банках"

    Кредит корреспондентский счет.

    3. Зачисление Национальным банком, банками денежных средств в иностранной валюте на временный счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет корреспондентский счет

    Кредит 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1717 "Временные счета других банков" - временные счета, открытые в  банках.

    4. Перечисление учредителем (участником) денежных средств на временный  счет и зачисление денежных  средств в иностранной валюте  на временный счет, минуя банк-эмитент, отражается в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 1717 "Временные счета других банков" и 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда".

    Поступление денежных средств на временный счет отражается в бухгалтерском учете банка-эмитента не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов, подтверждающих зачисление денежных средств на временный счет, следующим образом:

    Дебет 1212 "Временные счета в Национальном банке",

    1517 "Временные счета в других  банках"

    Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда".

    5. После государственной регистрации  изменений и (или) дополнений  в учредительные документы банка  перечисление денежных средств  с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    5.1. в белорусских рублях:

    Дебет 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке

    Кредит 1212 "Временные счета в Национальном банке" - счет, открытый в банке-эмитенте,

    либо:

    Дебет 1717 "Временные счета других банков" - временные счета, открытые в банках

    Кредит 1517 "Временные счета в других банках" - счет, открытый в банке-эмитенте;

    5.2. в иностранной валюте:

    Дебет 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1717 "Временные счета других банков" - временные счета, открытые в банках

    Кредит корреспондентский счет.

    6. Получение денежных средств и  их зачисление в уставный фонд  отражается в бухгалтерском учете  банка-эмитента следующим образом:

    6.1. в белорусских рублях:

    Дебет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"

    Кредит 7301 "Уставный фонд" - на номинальную стоимость оплаченных акций;

    6.2. в иностранной валюте:

    получение денежных средств:

    Дебет корреспондентский счет

    Кредит 1212 "Временные счета в Национальном банке",

    1517 "Временные счета в других банках";

    зачисление  денежных средств в уставный фонд:

    Дебет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"

    Кредит 6901 "Валютная позиция" - по официальному курсу на дату совершения операции;

    Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по официальному курсу на дату совершения операции

    Кредит 7301 "Уставный фонд" - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет),

    Кредит 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

    7. При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость,  разница между ценой продажи  и номинальной стоимостью относится  на балансовый счет 7310 "Эмиссионный  доход".

    8. В случае отказа в государственной регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка возврат денежных средств учредителям (участникам) с временного счета осуществляется в соответствии с законодательством [23, глава 3].