Современные проблемы финансовой бухгалтерской отчетности в России

       Относительно  отчета о движении денежных средств  можно сказать, что эта форма  отчетности претерпела незначительные позитивные изменения: из строки, в  которой должен указываться чистый денежный поток, убрали денежные эквиваленты.

       Вместо  приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организации должны будут  составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках в виде таблиц, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей. Пример составления подобных пояснений приведен в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

       В условиях рыночной экономики процесс  формирования показателей, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации, приобретает  новые количественные и качественные особенности. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям, к которым относятся:

       1. Понятность информации.

       2. Достоверность бухгалтерской отчетности.

       3. Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

       4. Нейтральность отчетной информации.

       5. Сопоставимость бухгалтерской отчетности.

       6. Целостность бухгалтерской отчетности.

       Соблюдение  указанных бухгалтерских принципов  и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации. 

        

       1.4. Взаимосвязь элементов  финансовой бухгалтерской  отчетности   
 

       Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной  логикой построения отчетных форм. «Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами)» [25, с.131].

       Внутреннюю  взаимосвязь легко найти в  бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

       Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности представлена в таблице 1.3.

       Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут  попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными  формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

       Таблица 1.3.

       Взаимосвязь показателей финансовой бухгалтерской  отчетности

 

       Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности. 
 

       Глава 2. Анализ современных  проблем финансовой бухгалтерской отчетности  

       Концептуальные  основы формирования бухгалтерской  отчетности существуют практически  во всех странах.

       Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

       Этот  выбор законодательно закреплен  постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности.

       В середине девяностых годов была предпринята  одна из первых попыток систематизации проблем адаптации международных  стандартов финансовой отчетности в  Российской Федерации. Еще тогда  отмечалось, что проблематика привязки МСФО к нашим условиям связана с решением целого ряда задач, которые требуют хотя бы предварительной систематизации. И тогда же была предпринята попытка формирования общей блок-схемы проблем адаптации МСФО в России. Было выделено семь групп (блоков) проблем (см. рис. 2.1).

   

       Рис. 2.1 – Общая схема проблем адаптации  МСФО в РФ (предполагаемой в середине 90-х годов) 

       В конце девяностых годов была предпринята  попытка несколько расширить  всю проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический характер.

       В частности, выделялись такие группы проблем, как:

       1. Общеэкономические проблемы, связанные  с внутренней экономической обстановкой  в стране и условиями работы отечественных компаний.

       2. Институциональные проблемы, характеризующие  способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО.

       3. Проблемы, связанные с внутренними  различиями российской и международной  систем бухгалтерского учета.

       4. Проблемы, порождаемые внутренними противоречиями МСФО.

       Резюмируя все вышесказанное, следует специально подчеркнуть, что формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей  стране, должно представлять постоянно  действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и представительной власти, так и со стороны профессионального сообщества. Только такой подход сделает адаптацию и внедрение МСФО в России последовательными и необратимыми.

       В конце июля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к ее составлению, представлению и публикации. Это первый российский законодательный акт, который предусматривает обязанность применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

       Обязательная подготовка отчетности по требованиям МСФО ставит  для предприятий проблему внедрения стандартов МСФО в бухгалтерскую практику. К способам получения отчетности по МСФО относятся:

       1. Ведение параллельного учета подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с требованиями МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни субъекта учитывается дважды (дублируется): сначала в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета, потом - по МСФО.

       2. При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по российским правилам бухгалтерского учета, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по МСФО и российской системе бухгалтерского учета.

       Из  вышесказанного четко вырисовывается необходимость сближения (конвергенции) российской системы бухгалтерского учета и МСФО, на что и ориентировано  реформирование учета в России, так  как чем меньше различий учета, тем  меньше нужно будет осуществить корректировок при трансформации отчетности. 

         Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию системы финансовой бухгалтерской отчетности   

       Предположение о том, что российские предприятия  умышленно искажают свою официальную отчетность с целью минимизации налоговых изъятий, впервые получило публичное подтверждение в словах (выступлениях, интервью) некоторых директоров, которые достаточно откровенно говорили, что предприятия ведут три вида отчетности: для государства, для себя и для стороннего инвестора.

       Впервые вопрос о достоверности официальной  отчетности российских промышленных предприятий  был задан в 2000 году. Он имел следующую  формулировку: «Как вы считаете, можно  ли использовать официальную (то есть направляемую в государственные органы) отчетность предприятий при анализе реального положения дел в российской промышленности?»

       Предприятиям  было предложено два варианта ответов:

        1) да, можно,

       2) нет, лучше не стоит.

       Более 1000 предприятий дали свою оценку достоверности официальной отчетности в российской промышленности, и только 27 респондентов (2,6% от числа приславших анкеты) уклонились от ответа.

       Поскольку первый опыт оценки достоверности оказался вполне успешным, то было принято решение  продолжить мониторинг достоверности с более детальными вопросами:

       а) о выпуске и отгрузке,

       б) о занятости и заработной плате,

       в) о финансах и расчетах,

       г) о капитальных вложениях,

       д) о распределении акций.

       В ответы был добавлен вариант "сложно оценить". Результаты семилетнего  мониторинга показали в целом удручающую картину.

       Во-первых, предприятия вполне определенно  признают, что одни виды отчетности подвергаются корректировке чаще, другие - реже. Это свидетельствует скорее всего о целенаправленной и регулярной деятельности соответствующих подразделений предприятий в этой сфере.

       Во-вторых, никакого явного прогресса (в смысле выхода из тени) не происходит. Доля предприятий, которые считают отчетность достоверной, практически не увеличилась.

       В-третьих, достоверность наиболее важных в условиях рынка отчетности (о финансовом состоянии и расчетах и распределении акций) оказалась самой низкой: менее половины предприятий, ответивших на вопросы, считают ее достоверной. Самую высокую надежность имеет, по мнению предприятий, отчетность о выпуске и отгрузке. А вот достоверные сведения о финансовом состоянии предприятий - одни из наиболее недоступных государству. Почти во всех отраслях достоверность этой отчетности признают не более половины предприятий. Самой высокой недостоверностью характеризуется отчетность о распределении акций.

       Непрозрачность  структуры собственности большинства российских предприятий это общеизвестный факт. Достоверность отчетности зависит от размера предприятия. Оценки достоверности демонстрируют ее рост с увеличением размера предприятия. Самый большой перепад между максимумом и минимумом получен для отчетности о занятости и зарплате и отчетности о выпуске и отгрузке. В первом случае эта величина равна 16 процентным пунктам, во втором - 15 процентным пунктам.

       Достоверность отчетности о распределении акций и отчетности о финансах почти не зависит от размера предприятия (перепад 6 и 8 процентных пунктов соответственно), но этот факт вряд ли стоит считать положительным: эти виды отчетности наиболее недостоверны в российской промышленности. Иными словами, предприятия всех размеров одинаково скрывают эти сведения от государства.

       Вопрос  о причинах недостоверности официальной  отчетности задавался предприятиям дважды: в 2007 и 2010 годах. За три года произошло лишь одно принципиальное изменение в частоте упоминания причин.

       1. Сложность и противоречивость  существующих форм отчетности  стала на 10 процентных пунктов  чаще называться причиной предоставления  недостоверной отчетной информации  и в итоге заняла первое  место среди других причин искажения.

       2. На втором месте оказалась причина «несовершенство официальной отчетности, не отражающей реалий нашей экономики». Ее достаточно масштабное упоминание - прямой упрек государственным органам, собирающим все возрастающие объемы отчетности с предприятий, что не привело к значительному увеличению точности описания экономики.